Учет, документальное оформление и динамика расчетов удержаний из заработной платы

Сумма денег, которую рабочий получает за свой труд, называется номинальной  заработной платой. Номинальная заработная плата тесно связана с динамикой  цен. Уровень цен определяет покупательную  способность номинальной заработной платы, определяя тем самым ее реальное содержание, наполнение, то есть реальную заработную плату. Реальная заработная плата представляет собой совокупность материальных, духовных благ и услуг, которые можно приобрести за номинальную  зарплату. Величина реальной зарплаты, таким образом, прямо пропорциональна  номинальной и обратно пропорциональна  уровню цен.

Заработная  плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, поскольку выполняет  воспроизводственную и стимулирующую (мотивационную) функции.

Рациональная  организация оплаты труда на предприятии  позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность  на рынке труда и готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции.

Цель  рациональной организации оплаты труда  обеспечение соответствия между  его величиной и трудовым вкладом  работника в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е. установление соответствия между  мерой труда и мерой потребления. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Законодательство Российской Федерации об удержаниях из заработной платы

Законодательством установлены правила охраны заработной платы от удержаний, которые может  осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.

Законодательством предоставляется право работодателю на удержание из заработной платы  только в случаях, указанных в  Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных  законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры  удержаний (ст. 138 ТК).

Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для погашения  задолженности.

В ст. 130 ТК устанавливается государственная  гарантия на ограничения перечня  оснований и размеров удержаний  из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении  доходов от заработной платы).

К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для  работника налоговая ставка предусмотрена  в размере 13%, если иное не предусмотрено  в НК.

Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие  под налогообложение доходы физического  лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.

Кроме налоговых удержаний обязательны  другие удержания в порядке, предусмотренном  федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного  законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

При наличии  письменного заявления работника  работодатель обязан ежемесячно бесплатно  перечислять на счет профсоюзной  организации членские профсоюзные  взносы из заработной платы работника. Порядок перечисления должен быть определен  в коллективном договоре. Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (ч. 5 ст. 137 ТК).

По соглашению работодателя и работника возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.

Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда  необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного  аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.

Работодатель  имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные  вследствие счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК). В соответствии со ст. 248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника  суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем  среднемесячного заработка. При  расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в  счет которого работник получил ежегодный  оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.

В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила возврата излишне выплаченной заработной платы работника. Работодатель не имеет  права удерживать излишне выплаченную  заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативных  правовых актов). 

1.4 Общая характеристика удержаний из заработной платы

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться  только в случаях, непосредственно  предусмотренных ТК РФ или иными  федеральными законами.

В зависимости  от оснований различаются следующие  виды удержаний:

1) обязательные;

2) по  инициативе работодателя;

3) по  согласованию между работником  и работодателем.

Порядок осуществления удержаний

При необходимости  удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством  очередность взысканий таких  удержаний.

В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим  законодательством.

Размер  удержаний из заработной платы и  иных видов доходов должника исчисляют  исходя из суммы, оставшейся после удержания  налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон  об исполнительном производстве)).

Таким образом, среди обязательных удержаний  первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.

В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная  ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также  возмещению вреда лицам, понесшим ущерб  в результате смерти кормильца.

Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование  его произведения, а также за использование  открытия, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые  выданы соответствующие свидетельства.

В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ.

В четвертую  очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней  и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены  третьей очередью.

В пятую  очередь удовлетворяются все  остальные требования в порядке  поступления исполнительных документов.

Требования  каждой последующей очереди удовлетворяются  после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности  взысканной денежной суммы для полного  удовлетворения всех требований одной  очереди они удовлетворяются  пропорционально причитающейся  каждому взыскателю сумме.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%.

В случаях, предусмотренных федеральными законами (при осуществлении обязательных удержаний), общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся  к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы  в пользу физического лица — получателя за минусом налога на доходы.

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней  платежей и выдач не применяются  в следующих случаях:

1) при  отбывании исправительных работ;

2) при  взыскании алиментов на несовершеннолетних  детей;

3) возмещении  вреда, причиненного здоровью;

4) возмещении  вреда лицам, понесшим ущерб  в результате смерти кормильца;

5) возмещении  за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней  платежей и выдач не может превышать 70%.

Эти правила  применяются также при обращении  взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение  и промышленный образец, на которые  выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, при производстве удержаний  по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ не допускаются удержания  из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Так, согласно ст. 69 Закона об исполнительном производстве взыскания  не могут быть направлены на следующие  денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:

1) в  возмещение вреда, причиненного  здоровью, а также в возмещение  вреда лицам, понесшим ущерб  в результате смерти кормильца;

2) лицам,  получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими  служебных обязанностей, и членам  их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в  связи с рождением ребенка;  многодетным матерям; одиноким  отцу или матери; на содержание  несовершеннолетних детей в период  розыска их родителей; пенсионерам  и инвалидам I группы по уходу  за ними; потерпевшим на дополнительное  питание, санаторно-курортное лечение,  протезирование и расходы по  уходу за ними в случае причинения  вреда здоровью; по алиментным  обязательствам;

4) за  работу с вредными условиями  труда или в экстремальных  ситуациях, а также гражданам,  подвергшимся воздействию радиации  вследствие катастроф или аварий  на АЭС, и в иных случаях,  установленных законодательством  РФ;

5) организациями  в связи с рождением ребенка,  со смертью родных, с регистрацией  брака;

6) выходное  пособие, выплачиваемое при увольнении.

Обязательные  удержания

К обязательным удержаниям относятся:

1) налог  на доходы физических лиц;

2) алименты, взыскиваемые по исполнительным  или приравненным к ним документам;

3) удержания  по исполнительным документам  в пользу юридических и физических  лиц.

К основным удержаниям из заработной платы относятся: НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога), суммы алиментов по исполнительным листам , удержание невозвращенных во время подотчетных сумм, возмещение причиненного материального ущерба, удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов, удержание аванса, начисленного за первую половину месяца, прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний) .Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.