Теоретичні засади і практика фінансового обліку готової продукції

З використанням комп'ютерної техніки  на багатьох виробничих підприємствах  прийнято вести облік реалізації готової продукції без застосування узагальнюючих документів, виняток  становить формування оборотно-сальдової  відомості за рахунком 26 "Готова продукція". Цей документ характеризує інформацію щодо оборотів і залишків готової продукції. Однак цього  недостатньо, тому ми вважаємо за доцільне на підставі первинних документів складати реєстри документів з реалізації готової продукції. Реєстри необхідно  формувати за напрямками реалізації,

видами продукції, покупцями та замовниками. Щоденне заповнення цих  реєстрів дасть змогу здійснювати  оперативний контроль за реалізацією  продукції, застосуванням цін та їх змінами, надходженням виручки.

У   зв'язку   з   цим   вважаємо   за  доцільне  на   виробничих підприємствах до рахунку 26 "Готова продукція" відкрити два субрахунки:

 - 261 "Готова продукція за обліковими цінами";

-   262 "Відхилення фактичної виробничої собівартості готової продукції

від облікових цін".

Необхідність виокремлення зазначених субрахунків пояснюється тим, що в аналітичному обліку можливе відображення готової продукції за обліковими цінами, а надходження та відпуск  готової продукції в синтетичному обліку – за фактичною виробничою собівартістю; при цьому облікові записи в системі рахунків можуть бути різними. Так, щоб позбутися розбіжностей в оцінці готової продукції, необхідно визначити відхилення між фактичною й умовною вартістю продукції після формування калькуляції та скласти виправні проводки:    

 - Дт 26 " Готова продукція"   

- Кт 23 "Виробництво"

В разі, коли фактична собівартість готової продукції перевищує умовну вартість, або сторнувати такий запис, якщо фактична собівартість виявиться меншою від умовної вартості [2, 376]. Ми ж вважаємо за доцільне, надходження на склад готової продукції відображати записом:

             -   Дт 261 "Готова продукція за обліковими цінами"

    -   Кт 23 "Виробництво".

Одночасно  потрібно  відобразити  суму  відхилень,  яка виникає між фактичною виробничою собівартістю готової продукції та її вартістю за обліковими цінами. Якщо фактична собівартість готової продукції виявиться вищою, ніж її вартість за обліковими цінами, то додатково слід сформувати запис:.   

 - Дт 261 "Готова продукція за обліковими цінами"    

 - Кт 262 "Відхилення фактичної виробничої собівартості готовою продукції від облікових цін".

При від'ємному значенні відхилення запис  на рахунках обліку буде зворотнім:     

-Дт 262 "Відхилення фактичної  виробничої собівартості готової  продукції від облікових цін"     

- Кт 261 Готова продукція за обліковими  цінами".

Для вдосконалення обліку готової  продукції та її реалізації вважаємо за необхідне розмежувати витрати  на збут, які пов'язані з доведенням існуючої продукції до споживача (тара, упаковка, вантажні роботи, транспортування, складування, витрати на утримання  складів, магазинів, торгового персоналу  тощо) та маркетингові витрати, що виникають  у зв'язку з вивченням і стимулюванням  попиту, пошуком інформації про ринки  збуту і розширенням частки ринку  виробника.

Інша пропозиція стосується використання у розрахунках із покупцями таких  форм безготівкових розрахунків, які  би гарантували своєчасне надходження  грошей за відпущену покупцям продукцію. Найзручнішими, на думку Л. Слюсарчук, є використання попередньої оплати за продукцію, а також акредитивної форми розрахунків [38, c. 11]. Ми вважаємо, що обидві форми безготівкових розрахунків найбільш безпечні й унеможливлюють виникнення безнадійної дебіторської заборгованості.

На промислових підприємствах, зокрема тих, які мають значні обсяги виробництва і реалізації продукції, доцільно використовувати  логістичні способи та прийоми управління випуском і збутом продукції, оскільки в збутовій діяльності й інформаційному забезпеченні процесу збуту готової  продукції, який ще називають логістичним  сервісом, вони дають найкращі результати. [47, c.29] Для інформаційного забезпечення маркетингових і логістичних процедур необхідно формувати і передавати на відповідні рівні управління повну, своєчасну та достатню інформацію про кількісні та вартісні показники щодо залишків готової продукції на будь-який момент часу, про вартість відпущеної оплаченої та неоплаченої продукції, про сегменти ринків збуту і витрати, пов'язані із збутовою діяльністю. Необхідну інформацію постачає система обліку, в якій реєструються всі без винятку операції щодо руху готової продукції та її фактичної собівартості, залишків готової продукції за окремими  групами  та  аналітичними  позиціями.  При  цьому,  як  правило, облікова інформація вміщує набагато більше даних, ніж їх використовують у системі управління.

Отже, сьогодні проблема полягає не в обсягах та якісних характеристиках  облікової інформації. Найбільшою проблемою  залишається рівень використання останньої  для оцінки якісних і кількісних параметрів об'єктів обліку, передусім  готової продукції і витрат на збут. Ця інформація нині недостатньо  застосовується для прийняття управлінських  рішень і коригування виробничої діяльності, тому на кожному підприємстві доцільно вивчати інформаційні потреби  управлінських підрозділів, формувати  оперативні дані у вигляді звітів і використовувати їх для оптимізації  програми виробництва і збуту  продукції.

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

 

Облік готової продукції  є важливою темою для розгляду тому, що більшість підприємств виготовляють якусь продукцію, яка є об’єктом ведення бухгалтерського обліку. У економічно складний для України час держава повинна підтримувати виробників продукції, особливо, якщо підприємство виготовляє якусь нову продукцію, стимулювати підприємства до більшого розширення, надавати пільги і зменшити податковий тиск.

Готова продукція – це виріб, послуга, робота, що пройшли всі стадії технологічної обробки на даному підприємстві, відповідають затвердженим стандартам або умовам договору, прийняті технічним контролем підприємства і здані на склад або замовникові. Вона класифікується за такими ознаками як  форма, ступінь готовності і технологічна складність. Оцінка та визнання готової продукції регламентується П(С)БО 9 ,,Запаси”, відповідно до якого запаси визнаються активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає економічні вигоди в майбутньому, пов’язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена. Оцінка готової продукції повинна здійснюватися відповідно до фактичної собівартості.

При дослідженні обліку готової продукції був здійснений аналіз нормативно-правової бази та розглянуто економічну літературу. Проаналізувавши, можна констатувати, що вони є важливими елементами, які теоретично допомагають здійснювати облік готової продукції.

Документування   операцій   з  виробництва, передачі на  склад та реалізації готової продукції відіграють важливу роль, оскільки від правильного організованого документування господарських засобів залежить правильність списання вартості готової продукції на виробництво, оцінка незавершеного виробництва, відображення у звітності. Існують типові первинні документи з обліку руху готової продукції. Структура документообігу повинна бути такою, щоб забезпечити вчасне надходження необхідної інформації як для обліку, так і для контролю й оперативного управління рухом готової продукції.

Для синтетичного обліку готової продукції призначений рахунок 26 “Готова продукція”. Цей рахунок активний, балансовий, показує запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. За дебетом рахунка 26 «Готова продукція» відображають надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю; за кредитом – відпуск готової продукції за фактичною виробничою собівартістю. Залишок є тільки дебетовим і показує виробничу собівартість готової продукції на кінець звітного періоду.

Проаналізувавши організаційну  структуру та дослідивши фінансові  показники діяльності ТОВ “ВКХП  №2” можна сказати, що підприємство на протязі 2009-2011 років отримувало прибуток, але  його загальний фінансовий стан є незовсім стійким. Аналіз організації бухгалтерського обліку на досліджуваному підприємстві показав, що необхідно здійснити ряд заходів, направлених на покращання фінансового стану:

нараховувати податок на прибуток і додану вартість, виходячи з фактичних цін реалізації продукції, робіт і послуг, не проводити донарахування податків при реалізації за цінами, нижчими фактичної собівартості; проводити дослідження ринку реалізації продукції з метою зменшення ризику неплатежів за поставлену продукцію, укладання договорів з надійними партнерами; в середині даного підприємства скоординувати господарську діяльність так, щоб максимально знизити затрати на виробництво продукції, що дасть можливість підвищити рентабельність виробництва, а отже, збільшити розмір прибутку підприємства.

Досліджуване підприємство, ТОВ «Вінницький комбінат хлібопродуктів №2», для обліку своєї фінансово-господарської діяльності та ведення бухгалтерського обліку використовує ліцензійну програму “1С: Підприємство”. На нашу думку доцільно використовувати оновлену версію даної програми “1С: Підприємство 8.0”.

Програма “1С: Підприємство 8.0” – це універсальна програма  автоматизації діяльності підприємства, яка використовується для будь-яких розрізів економічної діяльності підприємства, в тому числі й різних ділянок бухгалтерського обліку.

Сучасні тенденції щодо вдосконалення  обліку готової продукції ТОВ “ВКХП №2” мають полягати у наступних рекомендаціях: до рахунку 26 "Готова продукція" відкрити два субрахунки: 261 "Готова продукція за обліковими цінами"; 262 "Відхилення фактичної виробничої собівартості готової продукції від облікових цін". Необхідність виокремлення зазначених субрахунків пояснюється тим, що в аналітичному обліку можливе відображення готової продукції за обліковими цінами, а надходження та відпуск готової продукції в синтетичному обліку – за фактичною виробничою собівартістю; при цьому облікові записи в системі рахунків можуть бути різними. Так, щоб позбутися розбіжностей в оцінці готової продукції, необхідно визначити відхилення між фактичною й умовною вартістю продукції після формування калькуляції.

Для вдосконалення обліку готової  продукції та її реалізації вважаємо за необхідне розмежувати витрати  на збут, які пов'язані з доведенням існуючої продукції до споживача  та маркетингові витрати, що виникають  у зв'язку з вивченням і стимулюванням  попиту, пошуком інформації про ринки  збуту і розширенням частки ринку  виробника.

Інша пропозиція стосується використання у розрахунках із покупцями таких  форм безготівкових розрахунків, які  би гарантували своєчасне надходження  грошей за відпущену покупцям продукцію: попередня оплата за продукцію та акредитивна форма розрахунків.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

 

1. Конституція України. Прийнята Верховною Радою України 28.06.96 р.
2. Господарський кодекс України. Прийнятий Верховною Радою України       від 13.01.2003 р. № 436-IV
3. Податковий кодекс України. Прийнятий Верховною радою України від 02.01.2010 р. № 2755-VІ
4. Цивільний Кодекс України. Прийнятий Верховною Радою України від 16.01.2003 р. № 435-ІV
5. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність: Закон України від 16.07.1999р. №996-XIV.
6. Про господарські товариства: Закон України від 19.09.91р. №1577-12
7. Положення про затвердження порядку надання фінансової звітності, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000р. №419.
8. Про затвердження типових форм первинного обліку: наказ Міністерства статистики України від 29.12.1995 р. № 352
9. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів: наказ Міністерства фінансів України від 10.01.2007 №2.
10. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: наказ Міністерства фінансів України від 24.05.1995. №88.
11. Про примітки до річної фінансової звітності: наказ Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. № 302
12. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: затверджений наказом  Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291.
13. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291;
14. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”: затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999. №87.
15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”: затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999. №87.
16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”: затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999. №87.
17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”: затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 20.09.1999. №246.
18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”: затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 28.10.1998. №1706.
19. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток”: затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.200. №353.
20. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборго-ваність”: затверджено Наказом Міністерства фінансів України від            08.10. 1999р.  №237.
21. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: навч. посіб./                   Ф.Ф. Бутинець. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 386 с.
22. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник / за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ЖІТІ, 2010. – 432с.
23. Верхоглядова Н.І. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія і практика: навчально-практичний посібник/ Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 536 с.
24. Волкова І.А. Фінансовий облік -1: навч. посіб./ І.А.Волкова. – К.:Центр учбової літератури, 2008. – 228 с.
25. Герасим Н.М. Курс фінансового обліку: навч. посіб./ Г.П. Журавель,           П.Я. Хомин – К.: Знання, 2007. – 566 с.  
26. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник, 2-ге вид., перероб. і доп./ О. В. Лишиленко. – К.: Центр учбової літератури, 2008. –   556 с.
27. Нашкерська Г.В. Фінансовий облік: навч. посіб./ Г.В.Нашкерська. – К.: Кондор, 2009. – 503 с.
28. Пушкар М.С. Фінансовий облік: навч. посіб./ М.С. Пушкар – К.: Кондор, 2009. – 628 с.
29. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік оподаткування і звітність: підручник, 3-тє вид. допов. і перероб./ Н.М. Ткаченко – К.: Алеута, 2008р. – 926 с.
30. Чебанова Н.В. Бухгалтерський фінансовий облік: навч. посіб./ Н.В. Чебанова. – К.: Академія, 2010. – 272 с.
31. Облік і аудит готової продукції та фінансових результатів від її реалізації: Автореф. дис. канд. екон. наук: 08.06.04 / О.В. Гринавцева; Терноп. держ. екон. університет. — Т., 2011. — 20 с. – укр.
32. Бірюкова О.С. Облік реалізації готової продукції / О.С. Бірюкова // Бухгалтерський облік. – 2011. - № 19. – С. 6-7.
33. Губарик О. М. Технологія автоматизації бухгалтерського обліку готової продукції та процесу її реалізації / О. М. Губарик // Економіка. - 2012. - № 19. – С . 27-30. 
34. Загородній Л. О. Місце готової продукції в бухгалтерському обліку /         Л.О. Загородній // Облік і фінанси. – 2012. - № 12. – С. 92-97
35. Зарудняк  І.В.  Облік виробничих запасів, готової прордукції і товарів / І.В.Зарудняк // Облік і фінанси. – 2011. - № 3. – С. 2-18.
36. Каліцька В.В. Облік реалізації готової продукції / В.В. Каліцька // Вісник КНЕУ. – 2011. - №5. – С. 8-15.
37. Копницька А.Г. Проблеми оцінки вибуття запасів/ А.Г. Копницька // Бухгалтерський облік. – 2012. - №4. – С.23-25.
38. Кучеренко Т.С. Удосконалення обліку готової продукції / Т.С. Кучеренко  // Бухгалтерський облік і аудит. – 2012. - №11. – С.9-14.
39. Ластовецький В.О. Облік виробництва і калькулювання собівартості продукції / В.О. Ластовецький // Бухгалтерський облік. – 2011. - №6. – С. 12-15.
40. Миронов О.О. Особливості надходження запасів на підприємсті /               О.О. Миронов // Економіка. – 2011. - №3. – С.14-15.
41. Почапська Л.О. Аналіз витрат виробництва / Л.О. Почапська // Вісник КНТЕУ – 2010. – №3 – С.15-18.
42. Пустовіт Г.Т. Особливості обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості готової продукції в малих підприємствах /                                  Г.Т. Пустовіт //Бухгалтерський облік і аудит. – 2012. – №6 – С. 5-10.
43. Рудченко О.Ю. Особливості вибуття запасів / О.Ю. Рудченко // Облік і фінанси. – 2012. - №6. – С.24-30.
44. Слюсарчук Л. І.   Класифікація готової продукції / Л.І. Слюсарчук // Зовнішня торгівля: право та економіка. – 2011. - № 2. – С. 150-154.
45. Сук Л.О. Облік виробничої продукції / Л.О. Сук // Бухгалтерський облік. – 2012. - № 20. – С. 34-39.
46. Ткач В.О. Контроль і ревізія собівартості продукції та її реалізації /            В.О. Ткач // Бухгалтерський облік. – 2012. - № 24. – С. 39-44
47. Черниш С. М. Технологія автоматизації бухгалтерського обліку готової продукції / С. М. Черниш // Облік і фінанси. – 2012. - № 19. – С. 27-30.
48. Шумило О.Ю. Шляхи вдосконалення аналізу та оцінки операційних, фінансових та інших витрат на підприємстві / О. Ю. Шумило // Економіка. Фінанси. Право. - 2010. - № 4. - С. 25-28.
49. Яремко О.Л. Особливості визначення первісної вартості запасів /                 О.Л. Яремко// Облік і фінанси. – 2012. - №12. – С.75-81.
50. Фінансова звітність та облікові регістри ТОВ ,,ВКХП №2” за 2009-2011 роки.