Теоретичні аспекти організації обліку й аудиту кредитних операцій

          Зміна  доходів  у  цілому  може  відбувається  за  рахунок   впливу  двох  факторів: 

• зміни  залишків  на  рахунках  за  групою  активів, що  приносять процентний  доход;
• зміни середнього  рівня  процентної  ставки, за  надані  в  користування  фінансові  активи.

          Вплив  першого  фактора   на  зміну отриманого доходу  Банком  визначається  за  формулою:

 

( ОД - ОДо ) v = ( V - Vo ) x R ,                       (3.6)

 

де  ОД - процентний  дохід  у  звітному  періоді;

      ОДо  - процентний  дохід  у  попередньому  періоді;

      (ОД - ОДо) - зміна  процентного  доходу  за  досліджуваний  період;

      V - залишки   по  рахунках  за  звітний (поточний)  період  по  групі активів,  які приносять процентний  доход;

       Vo - залишки   по  рахунках  за  попередній  період  по  групі  активів,  що приносять  процентний  доход;

        R - середній  рівень  процентної  ставки  в  звітному (поточному)  періоді,  розрахований  як  відношення  процентного  доходу  до  залишків  по  групі активів. 

          Вимір  впливу  другого  фактора  - зміни  середнього  рівня   процентної  ставки  -  на  зміну   доходу  банку  розраховується  за  формулою:

 

(ОД - ОДо) r  =  (R - Ro) x Vo ,                          (3.7)

 

де   R -  середній  рівень  процентної  ставки  в  звітному  (поточному)  періоді,  розрахований вище зазначеним методом ;

       Ro -  середній  рівень  процентної  ставки  в  попередньому  періоді.

          Вплив  обох  факторів  на  зміну  доходу  визначається  за  формулою:

 

(ОД - ОДо) = (ОД -ОДо) v +  (ОД -ОДо) r      (3.8)

 

          Такий  аналіз  дає  кількісну   оцінку  того, який  із  двох  факторів  (залишки  на  рахунках  групи активів чи середній  розмір  процентної  ставки)  найбільше  вплинув на рівень процентних  доходів, а також дозволяє  провести  якісний аналіз  причин, що  викликають: 

• загальний  ріст (зменшення)  групи  активів, за допомогою яких отримують процентний доход;
• зміну  питомої  ваги  доходних  активів  у  сукупних  активах;
• зміну  загального  рівня  процентної  ставки  по  кредитних  операціях  Банку;
• зміну  структури  портфеля  доходних  активів,  тобто  ріст  питомої  ваги  ризикованих  кредитів  у  кредитному  портфелі  Банку,  наданих  під  високі  відсотки  (кредити  без гарантій чи забезпечення,  бланкові  кредити).
• збільшення проблемних  кредитів,  які призводять до  виплати  підвищених  відсотків,  і т.п.

          Проведемо  аналіз  впливу  суми  наданих кредитів  і процентної  ставки  за  кредит  на  суму  отриманих відсотків.         

               

Таблиця  3.32 - Вплив  суми  наданих  кредитів  і  процентної  ставки  за  кредит  на  суму  отриманих  відсотків  по АКБ “Промінвестбанк” у 1 кв. 2003р.

Показники	на 1.01.03	на 1.04.03	Відхилення
1. Надані  кредити ,  усього,  тис. грн.,    V - Vo	40069	46341	+ 6272
2. Отримані  відсотки, тис. грн.,   ОД - ОДо	9491	10268	+  777
3. Процентна  ставка  за  кредит.  %,    R - Ro	23,7	22,2	- 1,5

 

         За  результатами  факторного  аналізу  зменшення  процентної  ставки  на 1,5%  зменшило  суму  процентного  доходу  на  695 тис. грн. Збільшення  обсягу  наданих  кредитів  збільшило   суму  отриманих  відсотків   на  1472  тис. грн.          

Таблиця  3.33 - Вплив  суми  наданих  кредитів  і  процентної  ставки  за  кредит  на  суму  отриманих  відсотків  по АКБ “Промінвестбанк” у 2 кв. 2003р.

Показники	на 01.04.03	на 01.07.03	Відхилення
1. Надані  кредити ,  усього,  тис. грн.,    V - Vo	46341	44826	- 1515
2. Отримані  відсотки, тис. грн.,   ОД - ОДо	10268	11258	+ 990
3. Процентна  ставка  за  кредит.  %,    R - Ro	22,2	25,1	+2,9

 

         За результатами  факторного  аналізу  збільшення  процентної  ставки  на  2,9 %  збільшило   суму  отриманих  відсотків   на  1300  тис. грн. Зменшення   обсягу  виданих  кредитів  зменшило  суму  отриманих   відсотків  на  310  тис. грн.

 

Таблиця  3.34 - Вплив  суми  наданих  кредитів  і  процентної  ставки  за  кредит  на  суму  отриманих  відсотків  по АКБ “Промінвестбанк” у 3 кв. 2003р.

Показники	на 1.07.03	на 1.10.03	Відхилення
1. Надані  кредити ,  усього,  тис. грн.,    V - Vo	44826	45016	+ 189
2. Отримані  відсотки, тис. грн.,   ОД - ОДо	11258	12265	+1007
3. Процентна  ставка  за  кредит.  %,    R - Ro	25,1	27,2	+2,1

 

          За  результатами  факторного  аналізу  збільшення  процентної  ставки  на  2,1  %  збільшило суму  отриманих відсотків на  945  тис. грн. Збільшення  обсягу  кредитного  портфеля  на  189  тис. грн.  збільшило суму  отриманих відсотків на  62  тис. грн.  

Таблиця  3.35 - Вплив  суми  наданих  кредитів  і  процентної ставки  за  кредит  на  суму  отриманих відсотків по АКБ “Промінвестбанк” у 4 кв. 2003р.

Показники	на 1.10.03	на 1.01.04	Відхилення
1. Надані  кредити ,  усього,  тис. грн.,    V - Vo	45016	50352	+ 5336
2. Отримані  відсотки, тис. грн.,   ОД - ОДо	12265	12778	+ 513
3. Процентна  ставка  за  кредит.  %,    R - Ro	27,2	25,4	- 1,8

 

          За  результатами  факторного  аналізу  зменшення  процентної  ставки  зменшило  суму  отриманих   відсотків  на  906 тис. грн.  Збільшення  обсягу  виданих  кредитів  збільшило  суму  отриманих  відсотків  на  1419 тис.грн.

          Результати  факторного  аналізу   представлені  в  таблиці 3.36

Факторний  аналіз  зміни  процентних  доходів  свідчить,  про те що доходи в  більшій мірі залежать  від  зміни  процентної  ставки,  чим  від  зміни  суми  наданих  кредитів.

 

Таблиця 3.36 – Результати факторного аналізу процентного  прибутку АКБ «Промінвестбанк» за  01.01.2003 - 01.01.2004 р.

Період	R - Ro (%)	(ОД - ОДо)r, тис.грн.	V - Vo, тис.грн.	(ОД - Одо)v, тис.грн.
1.01 – 1.04.03	- 1,5	- 695	+ 6272	+ 1482
1.04 – 1.07.03	+ 2,9	+ 1300	- 1515	- 310
1.07 – 1.10.03	+ 2,1	+945	+ 189	+ 62
1.10 - 1.01.04	- 1,8	- 906	+ 5336	+ 1419

 

Розрахунок  ефективності  діяльності  банку  здійснюється  за  допомогою  таких  показників:

• чистого спреду;
• чистої процентної маржі.

Чистий  спред (%) =  (відсотки  отримані / позички ) х 100 % -

- ( відсотки  сплачені / притягнуті  кошти ) х 100%   (3.9)

          Цей  коефіцієнт  включає   тільки  ті  активи і пасиви, до яких застосовуються процентні ставки і повністю виключає вплив  безпроцентних  депозитів, капіталу і невиконаних вимог резервування на чисті отримані відсотки, і звідси - на прибутки Банку. Цей показник ізолює вплив процентної ставки на  прибуток банку і тим самим дає більш глибоке розуміння джерел  прибутку банку. 

        

Таблиця 3.37 – Розрахунок чистого спреда АКБ «Промінвестбанку»  за 01.01.2003 - 01.01.2004 р.

Показники	на 1.01.03	на 1.04.03	на 1.07.03	на 1.10.03	на1.01.04
1. Відсотки  отримані,  (тис.грн.)	9491	10268	11258	12265	12788
2.  Відсотки сплачені, (тис.грн.)	5910	6721	8004	8897	9799
3.  Надані  кредити  (тис.грн.)	39873	46341	44826	45016	50352
4.  Притягнуті  засоби  за  відсотки   (тис.грн.)	30620	33025	33453	36802	38352
5.  Чистий  спред (%),	4,5	1,8	1,2	3,0	-0,2

 

Як свідчить таблиця 3.37, кредитна  діяльність банку тривалий час була  досить ефективною - чистий  спред  мав  позитивне  значення  на  01.01.2003, 01.04.2003, 01.07.2003 і 01.10.03 року. Негативне значення чистого спреда на 01.01.2004 року свідчить про перевищення ставки сплачених відсотків по залучених коштах над відсотками по  наданих кредитах, тобто кредитна діяльність АКБ “Промінвестбанк” була не ефективною в цей  період.

           Чиста  процентна  маржа   визначає  основну спроможність  банку мати  прибуток - його  доход від процентної  різниці   як  відсоток  середніх  загальних активів. 

Чиста процентна маржа =            (3.10)

 

 

Таблиця  3.38 – Чиста  процентна маржа АКБ «Промінвестбанку»  за 01.01.2003 - 01.01.2004 р.

Показник	на 1.01.03	на 1.04.03	на 1.07.03	на 1.10.03	на 1.01.04
Чиста  процентна  маржа (%)	6,0	5,2	4,8	5,0	4,2

 

Розрахунки свідчать про те, що  банк  має  позитивну  маржу, а  отже  -  прибуток від кредитної  діяльності. Протягом досліджуваного періоду  цей  показник  зменшується. Його величина  на 01.01.2004 року в порівнянні з величиною на  01.01.2003 року зменшилась на 1,8%. Керівництву Банку варто звернути увагу на  сформовану  тенденцію. 

          Чиста  процентна  маржа   подає  в  чисельнику дохідні активи,  виходячи з припущення,  що  процентна маржа тих дохідних  активів,  що  беруть участь  в процесі одержання доходу  від відсотків.  Однак,  і ті  активи,  відсотки  по  який  не  отримані,  і пасиви,  відсотки  по  який  не  сплачуються,  мають  значний  вплив  на  чисту  процентну  маржу.  Це  відбувається  внаслідок  того,  що  активи, по  яких не отримані відсотки, відносяться  до  доходу,  особливо  якщо  вони  фінансуються  за рахунок пасивів за відсотки, у той  час  як  депозити,  по  яких  не  нараховуються  відсотки, збільшують надходження, особливо якщо за  їхній  рахунок  фінансуються  ті  активи,  по  яких  одержують  високі  відсотки.