Теоретичні аспекти організації обліку й аудиту кредитних операцій

                                                                                                       

Динаміка загального обсягу кредитного портфеля показує, що на кінець  аналізованого періоду (на 1.01.04 р.) приріст суми виданих  кредитів склав 26% у порівнянні з  базисним обсягом (на 1.01.03 р.). Неритмічність  темпів приросту, а також  негативне  значення  ланцюгового темпу приросту на  1.07.03  р., що  показує  скорочення  заборгованості  по  позикових  рахунках,  говорить  про  те,  що  в  цей  час  відбувалося  значне  погашення  раніше  виданих  кредитів. Це  підтверджують  дані  табл. 3.6, 3.7.

 

Таблиця 3.10 - Динаміка змін обсягу кредитів, наданих АКБ «Промінвестбанком» іншим банкам за  01.01.2003 - 01.01.2004 р.

Дата	Загальний  обсяг  кредитів, наданих  іншим  банкам,  тис.  грн.	Темпи  росту,  %			Темпи  приросту, %
		базисні		ланцюгові	базисні	ланцюгові
на  1.01.03	7041,1	-	-		-	-
на  1.04.03	6953,8	0,99	0,99		-1	-1
на 1.07.03	8112,9	1,15	1,16		15	16
на  1.10.03	8969,4	1,27	1,11		27	11
на  1.01.04	9441,2	1,34	1,05		34	5

Базисні темпи росту кредитів у  валюті показують, що на кінець аналізованого  періоду  (на  01.01.2004 р.) обсяг цих кредитів  збільшився  на  129 %  у  порівнянні  з  базовим  періодом.  Занадто  швидкі  темпи  приросту  можуть  бути  наслідком  проблем  щодо  повернення  кредитів  даного  виду.

Проаналізуємо структуру кредитного портфеля банку по ступені  ризикованості  кредитів  (рисунок. 3.1).   

  

.

         

Структура кредитного портфеля банку може вважатися задовільною  в тому випадку, якщо питома вага кредитів типу «Сумнівний», «Субстандартний»,  «Безнадійний» складають не більш 50%. Це співвідношення спостерігається  в структурі кредитного портфеля на кожну дату аналізованого періоду, що свідчить про проведення активної політики Банком щодо  кредитних  ризиків.

 

Таблиця 3.11 - Питома вага сумнівних, небезпечних і безнадійних кредитів у загальній сумі  кредитного  портфеля АКБ «Промінвестбанк»

на1.01.03	на 1.04.03	на 1.07.03	на 1.10.03	на 1.01.04
22%	20%	17%	14%	9%

 

          

Як видно з таблиці 3.11, питома вага цих кредитів протягом року зберігає стійку  тенденцію  до  зниження.  Очевидно, Банк  став  більш  ретельно оцінювати кредитоспроможність позичальників і по можливості формувати безризиковий  кредитний  портфель. Ступінь  ризику  по  виданих  кредитах визначається  розміром  фактичного  резерву  у  відсотках  від  усіх  виданих  позичок.

 

Таблица 3.12 - Відсоткова ставка відрахувань в обов'язковий  резерв у залежності від групи  ризику кредитів

Стандартні	Під контролем	Субстандартні	Сумнівні	Безнадійні
2%	5%	20%	50%	100%

 

 

Таблиця 3.13 - Загальний  ступінь ризику по виданих кредитах АКБ «Промінвестбанк» за  01.01.2003 - 01.01.2004  р.

Показник	на 1.01.03	на 1.04.03	на 1.07.03	на 1.10.03	на 1.01.04
Загальний  ступінь  ризику (%)	12,0	11,5	10,1	9,2	6,9

 

Даний  показник  показує,  який  відсоток  від  усіх  виданих  позичок  банк  повинний  перерахувати  в  резервний  фонд.  Ризикованість  портфеля  постійно  зменшується, і  дотримування  цієї  тенденції  дозволить  банку  надалі  все  більшу  суму  спрямовувати  не  в  резерв,  а в активи, що приносять доход.

 

3.3  Аналіз  структури  залучених коштів  і  ефективності  їх  використання

 

Основним  джерелом  ресурсів АКБ «Промінвестбанк» є  залучені  і  позикові  кошти.

При проведенні аналізу  структури залучених коштів необхідно спочатку згрупувати  статті  балансу  для  обчислення  базового  показника.  У  даному  випадку  базовим  показником  є  величина  залучених коштів  брутто  (ЗКБ),  яка розраховується  як  сума  залишків  на  наступних  балансових  рахунках:

1300+1600+1605+∑ ряд1310-1312+1316+1317+∑ ряд1325-1327+1332+1335 +∑ ряд1610-1612+1615+∑ ряд1620-1624+∑ ряд2500-2502+∑ ряд2510-2514 +2520+2526+∑ ряд2530-2532+∑ ряд2540-2545+∑ ряд2550-2555+∑ ряд 2560-2562+2565+2570+2571+∑ ряд2600-2606+∑ ряд2620-2622+2625+2626 +∑ ряд 2640-2643 +2525+2546+∑ ряд 2610-2612 +2615+2630+2635+3300 +3301+∑ ряд 3305-3307+3320 +3326 +3327+2700+2701+2706 +3660+1308 + 1318+1328+1608+1618+ 1628+1911 +1919 +2100+2105+2110+2115 + 2518 + 2528+2538+2548+2558+2568+2608+2618+2628+2638+2708+∑ряд2900-2909 + 2920+ 2924+3308+3328+3600+3610+3611+3615+∑ ряд 3619-3622+3630+ 3631+3640+3641+3648+∑ряд3650-3654+3658+3659+3668+3670+3678+3690 + 3699 +3705+3720+3739+3800+3801+3810+3811 +3905+3911+3913+4320 + 3903            (3.4)

Однак залучені кошти  брутто представляють собою  ресурси  доходних  активних  банківських  операцій  лише  потенційно.  Їх  реальна  величина  визначається  шляхом  корегування  частини залучених коштів на  суму  іммобілізації. Так, доходи бюджету (2500, 2501, 2560, 2510, 2511) при розрахунку залучених коштів зменшуються на суму витрат бюджету (2512, 2513, 2520). Таким чином, визначаються вільні кошти пенсійного фонду (2560, 2561, 2530), фонду соціального страхування, фонду сприяння зайнятості; невикористані вільні кошти за факторинговими операціями (2030 п-а), за кліринговими операціями (2602 п-а); невикористані залишки коштів призначені для капітальних вкладів (2512, 2543, 2544, 2545); перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською (351, 352, 354, 355, 361, 362, 346, 365, 3631, 3511, 3611). Після «очищення»  отримані  локальні  суми  вільних коштів  агрегуються разом із залученими  ресурсами,  які не підлягають  коригуванню.  При цьому якщо в ході коригування було виявлене перевищення залишків на відповідних активних  рахунках  над  залишками  на  пасивних  рахунках,  то  величина  перевищення являє  собою  перевитрату  залучених  коштів  іммобілізації, що  покривається  за  рахунок  інших  джерел  у  тому  числі  власних  коштів. Залучені кошти нетто  представляють собою  реальний  ресурс,  внесок  якого  приносить  дохід.

          Співвідношення  однієї  чи  декількох   підгруп  і  загальних   показників залучених коштів (ЗКБ,  ЗКН)  у  відсотках  представляє   собою  питома  вага  аналізованого   сектора  в  сумарному   обсязі залучених  ресурсів  і  дає  можливість  виявити  роль  кожного  економічного  контрагента  в  розвитку  пасивних  операцій  кредитної  установи. Частку коштів населеня в загальному обсязі зобов’язань Банка підсумовують до показника залучених коштів (ЗКН).

 Аналіз структури залучених і позикових коштів АКБ “Промінвестбанк”  показав, що  основним  їх  джерелом  є  кредити, отримані  в  інших  банках  і  системі  Промінвестбанку,  їх  частка  коливається  від  53,1 %  до  61,1 %  у  різні  періоди і має тенденцію до збільшення. На другому місці розрахункові, поточні та інші рахунки підприємств та організацій , хоча за минулий рік їх  частка знизилася з 36,3 % до 18,0 %. Поступово збільшилася частка внесків  громадян - з  7,0 %  до  11,6 %.  Також  виросла  питома  вага  строкових  вкладів  і  депозитів  підприємств,  організацій  і  кооперативів - з  4,1 %  до  7,2 %.         

Ефективність використання АКБ “Промінвестбанк” залучених  коштів  характеризує  відношення  залучених коштів до загальної суми кредитних  вкладень  (Таблиця 3.14).  

 

Таблиця 3.14 – Ефективність використання залучених коштів АКБ «Промінвестбанк» за  01.01.2003 - 01.01.2004 р. ( % )

Період	на  1.01.03	на  1.04.03	на1.07.03	на1.10.03	на 1.01.04
Показник ефективності використання	65,0%	61,0%	63,1%	68,2%	64,1%

         

У  різні  періоди  ефективність використання залучених коштів  коливається  від  61%  до  68,2%.  А  за  станом  на  1.01.04 року  -  64.4%  загальної  суми  кредитних  вкладів АКБ «Промінвестбанк» здійснювалася  за рахунок залучених коштів.  Це  на  0,9%  менше, ніж на  ту  ж дату  в 2003  році.

Очевидно,  що  решта  кредитних  вкладів  здійснюється  за  рахунок  власних  коштів Банку.

Визначення  розміру  власних  коштів  має  важливе  значення  при  аналізі.  При  цьому  необхідно  розрізняти  власні  кошти брутто  і  власні  кошти  нетто.  Поняття  власних  коштів брутто  ширше,  оскільки  містить  у  собі  розмір  як іммобілізованих  власних  коштів,  так  і  фактичного  залишку  власних  коштів  нетто,  що  можуть  бути  використані  для  кредитування.

Величина  власних  коштів  брутто  розраховується  так:

ВКБ = 5000 + 3630 + 5021 + 5030 + 5010 + 3699 + 4309 + 4409 + 4509 + 3408 +

+ 3900 + 3901 + 5030 – 370 + 6 клас + 5900 – 95 + 5040 + 5041 – 951 (3.5)

Іммобілізовані  власні  кошти  включають:                  

• інвестовані  активи,  при  цьому  капіталізовані  активи  враховуються  по  залишковій  вартості;
• власні  засоби,  відвернені  в  розрахунки;
• банківські  витрати - 7 клас;
• збитки (5900 – 950 + 504 – 951).

Аналогічно очищенню залучених коштів для розрахунку власних  коштів  нетто  (ВКН)  визначаються  залишки  вільних  невикористаних  фондів  банку  (рах. 5000 + 6360 + 5030 – 370 – 4309 – 4409 - 4509);  власних  ресурсів  по  розрахункових  операціях;  чистих доходів ( 6 клас – 7 клас + 3600 - 3500)  та  нерозподіленого прибутку  ( рах. 5900 + 5041 + 5040 – 950 – 951 – 980 - 981 ).  При цьому,  у випадку перевищення залишків  на  відповідних активних  статтях над залишками по  коригувальним статтях власних засобів,  величина  перевищення поряд із  сумою фінансових  інвестицій  складає чисту іммобілізацію власних коштів.  Якщо  сума  відволікання  власних коштів  перевищує величину  власних коштів  брутто,  це  свідчить  не  тільки  про відсутність  власних  ресурсів,  вкладення  яких  приносить  доход,  але  і про використання  залучених  коштів  не  за  призначенням,  оскільки  останні  покривають  власні  витрати  Банку.

Однак  на  базі  наявних  даних  неможливо  визначити  структуру  власних  коштів.  Центральне відділення АКБ “Промінвестбанк” не  є  юридичною  особою,  і  тому  в  балансі  відсутні  дані  про  основні  складові  власних  коштів  банку у статутному  фонді.

 

 

3.4 Аналіз  фінансових  результатів  діяльності АКБ  «Промінвестбанк»

         

Для  проведення  аналізу  діяльності АКБ “Промінвестбанк” використовуються  рахунки  розділу  16 балансу  «Доходи  і  витрати».  Тому здійснимо  попереднє  угрупування  статей  дохідних, видаткових  і  результативних  рахунків  балансу:

             доходи  усього  ( Д ) – рахунки 6 класу,

             у  тому  числі  Д1 - доходи  від  операційної  діяльності:

             Д1а - нараховані  й  отримані  відсотки;

            Д1б - отримана  комісія  з   послуг  і  кореспондентських   рахунків;

             Д1в - відшкодування  клієнтами   витрат;

             Д1г - доходи  від валютних  операцій;

             Д2 - доходи  від  «небанківських»   операцій  банку:

             Д2а - доходи отримані від участі  в діяльності підприємств, організацій банків;

             Д2б - плата  за  надані  послуги;

             Д3 - інші  доходи:

             Д3а - штрафи  отримані;

             Д3б - відсотки  і  комісія   минулих  років;

             Д3в - доходи  господарсько-розрахункових   підприємств  банку;

             Д3г - інші  доходи.

             Витрати  усього  (Р) - рахунки  7 класу,

             у  тому  числі  операційні  витрати  Р1:

             Р1а - сплачені  відсотки;

             Р1б - сплачена комісія;

             Р1в - витрати  за  валютними  операціями;

             Р1г - поштові  і  телеграфні  витрати  клієнтів;

         Р2 - витрати   за  забезпеченням  функціонування  діяльності  банку;

             Р2а - зарплата  й  інші  витрати   по  утриманню  штату;

             Р2б - чисті  господарські  витрати;

             Р2в - знос основних  засобів   і  МШП;

             Р2г - оплата  послуг;

             Р3 - інші  витрати  банку;

             Р3а - відсотки  і  комісія   минулих  років;

             Р3б - інші  витрати.

Здійснимо попереднє  угрупування доходів і витрат АКБ «Промінвестбанк»,  результати  якого  представлені    в таблиці  (Таблицю  3.15).