Теоретичні аспекти організації обліку й аудиту кредитних операцій

При відкритті кредитної лінії  виконуються проводка:

Д-т 9129- Інші зобов'язання по кредитуванню

К-т 9900 - Коррахунок

При пред'явленні клієнтом векселів для обліку, банк перевіряє його формальну відповідність нормам вексельного права. При відсутності претензій банк оплачує вексель і перелічує відповідну суму клієнту При цьому здійснюється проведення:

Д-т 2020 – рахунку суб'єктів  господарської діяльності по обліку векселів – на суму номінальної  вартості векселя

К-т 2600, 1200 - поточний рахунок клієнта, коррахунок банку - на суму номінальної вартості векселя за винятком суми дисконту

К-т 2026 – неамотизований дисконт по обліку векселя - на суму дисконту.

На позабалансових рахунках виконуються  проводки на зменшення зобов'язань  банку з кредитування:

Д-т 9129- Інші зобов'язання з кредитування

К-т 9900 - Коррахунок

При погашенні векселя виконується  проводка:

Д-т 2600

К-т 2020

 

 

2.5 Аудит кредитних  операцій

 

Основною метою аудиторської перевірки є оцінка ризиків властивих  АКБ “ПІБ” і систем керування ними, а також оцінка якості активів, надходжень, менеджменту.

Завдання аудиту – підтвердити  наявність і ефективне застосування персоналом АКБ “ПІБ” дотримання діючих нормативних актів НБУ, інструкцій Банку, чинного законодавства у  веденні операцій з кредитування і надання допомоги керівництву і співробітникам АКБ “ПІБ” шляхом надання рекомендацій за результатами аудиторської перевірки.

Для проведення аудита аудитори застосовують наступні методи:

• опитування керівництва і персоналу;
• аналітичний огляд;
• анкетування, тестування керівництва і відповідальних виконавців;
• спостереження;
• перевірка супутньої й іншої інформації;
• перевірка системи контролю в дії.

Загальні питання аудиторської перевірки:

а) аудит виконання  правил видачі кредитів клієнтам, створення резервів на покриття можливих збитків від кредитної діяльності;

б) аудит кредитних  операцій здійснюється з метою перевірки  законності операцій, що виконуються  банком; аналізу й оцінки ризику кредитних операцій; оцінки якості керування активними операціями.

Аудитором перевіряється:

• повнота  поданих клієнтами документів на одержання кредиту;
• обґрунтованість видачі кредитів;
• рівні ризику;
• правильність нарахування, оформлення й утримання відсотків по позиках;
• наявність простроченої заборгованості по кредитах, правильність їхнього обліку;
• оцінка стану простроченої заборгованості;
• наявність і своєчасність створення і використання резерву витрат по позиках;
• оцінка виданих кредитів за ступенем ризику;
• своєчасність і правильність списання на результати діяльності безнадійних кредитів.

Інформаційними джерелами  для перевірки кредитних операцій служать: нормативні документи НБУ; договори про видачу кредиту, договори й угоди про забезпечення зобов'язань з кредитування; договори про заставу майна, кредитні справи клієнтів, бухгалтерські баланси клієнтів.

Термін перевірки: з 25.02.2004 р. по 11.03.2004 р. за період з 01.01.2003 р. по 01.01.2004 р.

Згідно наказу № 1 від 22.02.2004 р. по АКБ “ПІБ” проведена  перевірка виконання положень про  здійснення кредитних операцій, керування  активами, пасивами і ліквідністю  банку.

АКБ “ПІБ” здійснює кредитні операції згідно Положення «Про порядок кредитування Банку», Положення  «Про порядок формування і виконання резерву для компенсації можливих витрат за кредитними операціями  банків» (затвердженого Постановою НБУ від 06.07.2000 р. № 279), обліковій політиці банку (затвердженої рішенням Правління банку).

Для здійснення нагляду  за видачею кредитів  і керування  кредитними операціями в банку створена Кредитна комісія, Положення про  яку і її склад затверджений наказом  по АКБ “ПІБ” від 11.04.1998 р. № 38.

Загальний  обсяг  кредитного портфеля за станом на 01.01.2004р. складає 4903,7 тис. грн. частина простроченої заборгованості в ньому складає 57,2 тис. грн. чи  1,2 %.

Усі видані кредити короткострокові, у національній валюті. Пролонгованих  кредитів за балансом банку за період перевірки не було. За простроченою заборгованістю зупинене нарахування відсотків за рішенням Кредитної комісії в 2001 р., тобто  ці активи в сумі 57,2 тис.грн. прибутків банку не приносять.

На балансі АКБ “ПІБ”  на позабалансовому рахунку 9601 обліковуються доходи не сплачені у встановлений термін за простроченою заборгованістю по відсотках більше 30 днів на суму 63,3 тис. грн.

Перевіркою встановлено, що АКБ “ПІБ” допускаються деякі  порушення Положення  «Про порядок  кредитування, затвердженого рішенням Правління  Банку від 24.01.2000 р. № 25, такі як відсутність договору застави, клопотання клієнта на одержання кредиту, експертні оцінки майна, страховий Поліс, дозвіл співвласників майна на його передачу в заставу, виписка про реєстрацію застави майна в Держреєстрації.

Крім того, установлені  зауваження щодо юридичного оформлення документів, а саме договори застави  майнових прав не прошиті, не пронумеровані, не завірені печатками сторін.

Установлено випадки  несвоєчасного погашення кредитів без перенесення заборгованості на рахунки пролонгованих чи прострочених позик (від 3-х до 5-ти днів на загальну суму 485 тис. грн.).

Виявлені окремі порушення  вказують на недостатність внутрішнього контролю  за здійсненням кредитних  операцій, але дотримання керівництвом діючого законодавства і нормативних актів НБУ в основному задовільне.

 

Таблиця 2.10 – Анкета оцінки ризиків за кредитними операціями АКБ  “ПІБ”

Фактори ризику	Оцінка ризиків	Пояснення
1	2	3
Питома вага в балансі	3	Рівень питомої ваги рахунків, на яких враховуються кредити, у балансі банку 50,1%
Питома вага в звіті про прибуток і збитки	3	Рівень питомої ваги доходів від кредитної діяльності, у звіті про доходи і збитки 48,3%
Ліквідність активів	1	Наявність у кредитному портфелі банку проблемних кредитів 1,6%
Обсяг операцій	2	Протягом дня здійснюється велика кількість операцій
Ризик регламентування	1	Існує положення НБУ
Ефективність внутрі-шнього контролю	2	Система внутрішнього контролю діє протягом тривалого часу, перевіркою виявлені деякі недоліки
Ефективність керівництва	1	Досить  ефективна

 

Продовження таблиці 2.10
1	2	3
Сталість персоналу	1	Колектив співробітників стабільний досить професійного рівня
Новизна систем, (продукту) процедур	1	Основні системи відпрацьовані
Складність операцій	2	Операції досить складні, існує залежність операцій від третіх осіб і вимог клієнтів
Результати попереднього аудита	3	Це перший аудит
Ризик негативного освітлення	1	Факти не виявлені
Усього	21	Прийнятний ризик

 

Відповідно до заповненої анкети представленої в таблиці 2.10 ступінь ризику при здійсненні кредитних операцій АКБ “ПІБ”  оцінюється як прийнятний  (21 бал).

Це перший аудит, отже коефіцієнт ризику дорівнює 2 і кількість  балів дорівнює 42. Отже кредитні операції АКБ “ПІБ” належать до групи «прийнятного ризику» і напрямки діяльності перевіряються в обсязі 25%.

Протягом 2003 р. АКБ “ПІБ”  покривав свої активні операції позиковими коштами і недоліків кредитних  ресурсів не мав.

У структурі кредитних коштів за період, що перевіряється, відбулися значні зміни. Якщо на початок 2003 р. кошти до затребування складали 75,2%, то під кінець року їх питома вага зменшилася до 48,3%. Перерозподіл відбувся за рахунок збільшення термінових коштів юридичних і фізичних осіб, обсяг яких збільшився на 2,05 млн. грн., а питома вага  - з 6,4% до 31,3%.

Аналіз собівартості позикових і розміщених коштів у 2003 р. показав, що загальна вартість ресурсів знизилася з 10,76% до 8,54% за рахунок  депозитів юридичних осіб (з 23,78% до 16,52%) і придбаних ресурсів (з 19,88 % до 5,58%). Одночасно збільшилася величина внесків населення з 20,68% до 23,04% і зменшилась собівартість позикових коштів АКБ “ПІБ”.

У ході перевірки умов депозитних договорів  встановлено  ряд недоліків. В усіх депозитних договорах із правом поповнення і часткового зняття коштів не передбачений мінімальний розмір суми, що повинна постійно зберігатися на депозитному рахунку. Усі договори не мають чітко визначений розрахунковий період, за який нараховуються відсотки,  що може привести до суперечливих відносин із клієнтом у випадку дострокового розірвання договору.

Так, за період з 01.01.2003 по 01.01.2004 було проведено аудит кредитних  операцій АКБ “ПІБ”.

За здійсненим аудитом можна  зробити наступні висновки.

АКБ “Промінвестбанк” здійснює кредитні операції згідно Положення  «Про порядок кредитування в Банку», Положення  «Про порядок формування і виконання резерву для компенсації  можливих витрат по кредитних операціях  банків» (затвердженого Постановою НБУ від 06.07.2000 р. № 279), Обліковій політиці банку (затвердженої рішенням Правління банку).

Здійсненням кредитних  операцій в АКБ “ПІБ” займається кредитний відділ. На кожного фахівця  відділу розроблена і затверджена  посадова інструкція. Згідно штатного розкладу відділ складається з 6 співробітників, можна виділити категорії:

за стажем роботи в  банку: 10 років - 5 чол., вище 20 років - 1 чол.

за освітою: вища - 4 чол., середньо-спеціальна - 2 чол.

Таким чином, рівень кваліфікації співробітників і досвіду проведення банківських операцій  характеризує стабільність кадрів і низький рівень даного фактора ризику.

Для здійснення контролю за видачею кредитів створена Кредитна комісія, якою розглядаються заявки на одержання кредиту і виносяться рішення про надання кредиту.

Для визначення ступеня  ризику здійснення кредитних операцій розглянуті розмір і якість кредитного портфеля. Загальний обсяг кредитного портфеля відділення за станом на 01.02.2004 р. складає 3146,4  тис. грн. частка простроченої заборгованості, у якому 50,4 тис. грн., чи 1,6%, тоді як на 01.02.2003 р.  ці дані складали відповідно 2903,0 тис. грн.,86,8 тис. грн. і 3,0%.

Найбільша вага «кредитного  портфеля»  - 27% приходиться на підприємства оптової торгівлі, на підприємства будівництва – 19,1%, сільськогосподарські –18,6%. Високої концентрації позик підприємствам однієї галузі і диверсифікованості не встановлена.

Усі видані кредити короткострокові, у національній валюті. Пролонгованих  кредитів за балансом АКБ “ПІБ”  за період перевірки не було. За простроченою заборгованістю припинено нарахування відсотків  за рішенням Кредитної комісії в 2001 р., тобто ці активи в сумі 50,4 тис грн. прибутків банку не приносять.

Незважаючи на зменшення  кількості позичальників з 22 на 01.02 2003 р. до 10 на 01.02.2004 р. і кредитів відповідно з 34 до 16, якість кредитного портфеля в цілому покращилася. На звітну дату завантаженість кредитного портфеля  склала 4771,9 тис. грн.  що в 1,5 разів вище чим на 01.02.2004 р.

АКБ “ПІБ” надає перевагу кредитуванню в режимі кредитних ліній, на 01.02.2004 р. 14  кредитів із загального обсягу видані по кредитній лінії.

Для визначення оцінки практики кредитування проведено вибіркове  тестування справ клієнтів (таблиця 2.11). Необхідність вибіркового аудиту продиктована неможливістю перевірити всі кредитні справи.

Встановлено випадки  несвоєчасного погашення кредитів без перенесення заборгованості на рахунки пролонгованих чи прострочених кредитів.

Таблиця 2.11 - Вибіркове  тестування справ клієнтів АКБ “ПІБ”

Позичальник	Дата погашення за договором	Фактична дата погашення	Реквізити договору	Сума фактичного погашення, тис. грн.
ТОВ «Смарт»	12.06.03	26.06.03	16 кл от 14.12.00	25,0
ТОВ «ІНС»	12.04.03	27.04.03	11 кл от 14.04.00	100,0
ТОВ «ЮТР»	24.09.03	10.10.03	12 кл от 10.06.00	50,0
ТОВ «Оазис»	10.05.03	21.05.03	15 кл от 01.11.00	150,0
ТОВ «Соло»	10.03.03	26.03.03	14 кл от 03.12.00	80,0