Теоретичні аспекти організації обліку й аудиту кредитних операцій

Сума валового кредитного ризику за консорціумним кредитом зменшується в провідному банку на суму кредитних ресурсів, залучених від банків — учасників банківського консорціуму.

За кредитами, класифікованими  як безнадійні, АКБ «Промінвестбанк  формує резерв на всю суму боргу за кредитом незалежно від наявності застави.

На підставі класифікації кредитного ризику та врахування наявного забезпечення АКБ «Промінвестбанк» визначає кредитний  ризик за кожною кредитною операцією та здійснює операцію з формування резервів.

НБУ встановив такі норми відрахувань за категоріями кредитної операції: стандартна — 2%; під контролем — 5%; субстандартна — 20%; сумнівна — 50%; безнадійна — 100%.

Формування резервів у системі  фінансового обліку відповідає методологічній основі принципу оцінки. По-перше, визначається реальна вартість кредитного портфеля та ймовірність отримання процентного доходу. По-друге, за рахунок відрахувань до резервів, що є витратними статтями АКБ “ПІБ”, коригується обсяг капіталу, тобто складається правильне уявлення про реальний фінансовий стан АКБ “ПІБ”.

Фінансовий облік формування і  використання резервів здійснюється відповідно до «Порядку бухгалтерського обліку, формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках», затвердженого постановою Правління НБУ від 16.12.98 за № 520.

Бухгалтерський облік операцій з формування резервів під кредитну заборгованість інших банків представлено в таблиці 2.5.

 

Таблиця 2.5 – Облік  формування резервів під кредитну заборгованість інших банків в АКБ “Промінвестбанк”

Формування резерву під стандартну заборгованість банків				Формування  резерву під нестандартну заборгованість інших банків
Дебет рахунка		Кредит  рахунка			Дебет рахунка		Кредит  рахунка
№	Назва	№	Назва		№	Назва	№	Назва
7701	Відрахуван-ня в резерв під заборго-ваність інших банків	1591	Резерви   під стандартну за-боргованість інших банків		7701	Відрахування в резерв під заборгованість інших банків	1590	Резерви під нестандартну заборговані-сть інших бан-ків

 

Облік формування резервів під кредитну заборгованість за операціями з клієнтами  супроводжується записами наведеними в таблиці 2.6.

 

Таблиця 2.6 – Облік  формування резервів під кредитну заборгованість за операціями з клієнтами в АКБ  “Промінвестбанк”

Формування резерву під стандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам				Формування резерву під нестандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам
Дебет рахунка		Кредит рахунка		Дебет рахунка		Кредит рахунка
№	Назва	№	Назва	№	Назва	№	Назва
7702	Відрахування в резерв під заборго-ваність за на-даними кре-дитами кліє-нтам	2401	Резерви під стандартну заборгованість за кре-дитами, які надано кліє-нтам	7702	Відрахуван-ня в резерв під заборго-ваність за на- даними кре- дитами кліє-нтам	2400	Резерви під нестандартну заборговані-сть за креди-тами, які на-дано клієнтам

 

Зазначені рахунки для обліку резервів за планом рахунків бухгалтерського обліку АКБ “ПІБ” класифікуються як контрактивні, тобто, на суму сформованого резерву зменшується вартість відповідного активу — кредитного портфеля банку.

Зменшення розрахункової суми резерву  порівняно з попередньою звітною датою, що свідчить про поліпшення якості елементів кредитного портфеля, в обліку відображається зворотними проведеннями.

У процесі спостереження за фінансовим станом позичальника у разі отримання  вагомих аргументів щодо визнання кредитної  заборгованості безнадійною АКБ  “ПІБ” списує її за рахунок сформованого резерву під нестандартну заборгованість за рішенням Правління Банку в такий спосіб:

• методом створення резервів — дебетування контрактивних рахунків сформованих резервів;
• методом прямого списання — дебетування групи рахунків 771 «Списання безнадійних активів».

Згідно із зазначеними методами відображається в обліку повернення раніше списаних сум безнадійної заборгованості:

• на кредиті рахунків 770 «Відрахування в резерви»;
• на кредиті групи рахунків 771 «Списання безнадійних активів» (за умови, що повернення здійснюється протягом звітного року) або на кредиті групи рахунків 671 «Повернення списаних активів» (за умови, що повернення проводиться наступного після звітного року).

У разі списання безнадійної заборгованості за рахунок резервів виконуються записи:

Д-т відповідного контрактивного рахунка  сформованого резерву

К-т відповідного рахунка сумнівної заборгованості.

Безнадійна  заборгованість, списана за рахунок  спеціальних резервів, обліковується  в групі позабалансових рахунків 961 «Борги, списані на збитою). При  цьому здійснюються проведення:

Д-т рахунка 961 «Борги, списані на збиток»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».

Повернення  раніше списаної суми безнадійної заборгованості:

Д-т кореспондентського рахунка, рахунка клієнта

К-т рахунка 770 «Відрахування в резерви».

Одночасно здійснюється проведення цієї суми на кредиті групи позабалансових рахунків 961 «Борги, списані на збиток».

Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, здійснюється аналогічне проведення.

Коли  використовується метод прямого  списання, збитки, котрі фактично виникли за активами, щодо яких не було попередньо сформованих резервів, списуються безпосередньо на рахунок витрат такими бухгалтерськими проведеннями:

Д-т рахунка 771 «Списання безнадійних активів»

К-т рахунка  «Сумнівна заборгованість».

Списана безнадійна заборгованість ураховується в групі позабалансових рахунків 961 «Борги, списані на збиток». При цьому здійснюються проведення:

Д-т рахунка 961 «Борги, списані на збиток»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для  рахунків розділів 96—98».

Повернення раніше списаної суми безнадійної  заборгованості:

Д-т кореспондентського рахунка, рахунка  клієнта

К-т рахунка 771 «Списання безнадійних  активів» (якщо повернення здійснюється в поточному році)

К-т рахунка 671 «Повернення списаних активів» (якщо повернення здійснюється наступного року).

Одночасно відбувається проведення цієї суми на кредиті групи позабалансових рахунків 961 «Борги, списані на збиток».

Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, здійснюється аналогічне проведення.

Кредитний портфель АКБ Промінвестбанку  на 01.12.2003, сформований за групами  кредитів представлений в таблиці 2.7.

 

Таблиця 2.7 – Кредитний портфель АКБ “Промінвестбанк” на 01.12.2003 р.

Групи кредитів	Сума, грн.	Процент ризику	Сума резерву, грн.
Стандартні	10000	2	200
Субстандартні	5000	20	1000
Сумнівні	2000	50	1000
Усього	17000		2200

 

Формування резерву:

Д-т рахунка 7702 «Відрахування  до резерву під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам»                                  200 грн.

К-т рахунка 2401 «Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам»                                       200 грн.

Д-т рахунка 7702 «Відрахування в  резерв під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам»                                  2000 грн.

К-т рахунка 2400 «Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам»                                 2000 грн.

Протягом місяця:

• 05.12.03 банк видав нових кредитів на суму 2000 грн.;

• 10.12.03 поліпшився фінансовий стан позичальника, тому кредит на 800 грн., який було віднесено до «субстандартних» кредитів, перенесено до категорії «стандартних»;

• 15.12.03 банк визнав безнадійним повернення кредиту на суму 1000 грн., який було віднесено до категорії «сумнівних».

Бухгалтерські проведення зі списання безнадійної  заборгованості за рахунок резервів за станом на 15.12.03:

Д-т рахунка 2400 «Резерви під нестандартну заборгованість клієнтів за кредитами, які надано клієнтам»                   1000 грн.

К-т відповідних рахунків групи 209 «Сумнівна заборгованість за кредитами, які надано клієнтам»                                1000 грн.

Одночасно здійснюється проведення на дебеті позабалансового рахунка:

Д-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які  списані на збиток»     1000 грн.

К-т рахунка 9910 «Контррахунок»                                    1000 грн.

Кредитний портфель АКБ Промінвестбанку  на 01.01.2004 (по кредити, які надано клієнтам банку) представлений в таблиці 2.8.

 

Таблиця 2.8 –Кредитний портфель АКБ “Промінвестбанк” на 01.01.2004 р.

Групи кредитів	Сума, грн.	Процент ризику	Сума резерву, грн.
Стандартні	10000 + 2000 + 800 = 12800	2	256
Субстандартні	5000 – 800  =  4200	20	840
Сумнівні	2000 – 1000 = 1000	50	500
Безнадійні	1000	100	1000
Усього	19000		2596

 

05.01.04 банк, переглянувши свій кредитний  портфель, виконує таке бухгалтерське проведення:

Д-т рахунка 7702 «Відрахування  в резерв під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам»                                          56 грн.

К-т рахунка 2401 «Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам»                                           56 грн.

розрахунок: (256 - 200);

Д-т рахунка 7702 «Відрахування в  резерв під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам»                                       340 грн.

К-т рахунка 2400 «Резерви під нестандартну заборгованість клієнтів за кредитами, які надано клієнтам»                       340 грн.

розрахунок: (2000 - 840 - 500 - 1000).

25.01.04 частково повернено кредит, списаний як безнадійний у 2000 р., на суму 400 грн.

Бухгалтерське проведення в разі повернення кредиту 25.01.04:

Д-т кореспондентського рахунка, рахунка клієнта               400 грн.

К-т рахунка 7702 «Відрахування  в резерв під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам»                                      400 грн.

Одночасно здійснюється таке проведення:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»                                        400 грн.

К-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які  списано на збиток»        400 грн.