Теоретичні аспекти організації обліку й аудиту кредитних операцій

 

Таблиця 3.15 – Групування доходів і витрат АКБ «Промінвестбанк» за  01.01.2003 - 01.01.2004 р.           

Група	на  1.01.03	на  1.04.03	на  1.07.03	на  1.10.03	на  1.01.04
Д	11826	12764	13863	14963	15624
Д1	11823	12744	13863	14962	15623
Д1а	94912	10268	11258	12265	12788
Д1б	2327	2473	2602	2695	2807
Д1в	5	2	3	2	1
Р	8405	9413	10869	11989	13179
Р1	6940	7727	8981	9849	10730
Р1а	5910	6721	8004	8897	9799
Р1б	987	960	928	899	874
Р1г	44	46	49	53	57
Р2	1128	1244	1337	1487	1646
Р2а	1037	1124	1192	1318	1453
Р3	265	364	473	577	716

 

На  підставі  даних,  отриманих  у результаті  попереднього  групування   здійснимо  аналіз банківських доходів.

          При  аналізі  банківських   доходів  визначається  питома  вага  кожного  виду  доходу  в  їхній  загальній  сумі  (чи  відповідній  групі   доходів).  Аналіз банківських  доходів визначається з використанням:  питомої ваги операційних доходів (Д1 / Д), питомої ваги від непрямої діяльності (Д2 / Д), частка інших доходів (Д3 / Д), питомої ваги отриманих та нарахованих відсотків (Д1а / Д або Д1а / Д1).

Визначимо  частку  нарахованих  і  сплачених  відсотків  в  операційному  доході банку (Таблиця 3.16).

 

Таблиця  3.16 – Частка нарахованих і сплачених відсотків  в операційному доході АКБ «Промінвестбанк» за  01.01.2003 - 01.01.2004 р.

Показник	на  1.01.03	на  1.04.03	на  1.07.03	на  1.10.03	на  1.01.04
Д1а / Д1(%)	80,3	80,6	81,2	81,9	81,9

 

На  підставі  таблиці 3.16  можна  зробити висновок  про  те,  що  частка  нарахованих  і  отриманих  відсотків  у  загальній  сумі  доходів  від  операційної  діяльності  (а  також і в  загальній сумі доходів взагалі)  залишається  стабільно  високою і зростає на  1,6 %  на  01.01.2004 р. у  порівнянні  з початком  2003  року.  Доход  від  кредитної  діяльності  є  основним  доходом  банку.

          Рівень статей доходу з динамік  може аналізуватися  в  порівнянні  з  попереднім періодом чи плановими  показниками.  Ритмічність  темпів  приросту  процентних  доходів  свідчить  про  нормальну  діяльність  Банку.  Зміна  частки  операційних  доходів  на  користь  збільшення  доходів  від  небанківських операцій чи інших  доходів  показує  погіршення  якості  управління  активними  операціями  банку.

 

Таблиця 3.17 – Динаміки зміни суми нарахованих і отриманих  відсотків АКБ «Промінвестбанк» за  1.01.03 - 1.01.04 р.

Дата	Загальний  обсяг  позичок  у  валюті,  тис.  грн.	Темпи  росту,  %		Темпи  приросту, %
		базисні	ланцюгові	базисні	ланцюгові
на  1.01.03	9791	-	-	-	-
на  1.04.03	10268	1,08	1,08	8	8
на  1.07.03	11258	1,19	1,10	19	10
на  1.10.03	12265	1,29	1,09	29	9
на  1.01.04	12788	1,35	1,04	35	4

 

Базисні темпи росту  і приросту нарахованих і отриманих відсотків  постійно  зростають,  що  свідчить  про  постійне  збільшення  їх  абсолютного  значення  і  узгодження зростання  кредитного  портфелю.  Однак  ланцюгові  темпи  приросту  неритмічні  і  до  кінця  аналізованого  періоду  зменшуються.  В  зв'язку  з  зростанням  кредитного  портфеля  це  пояснюється  зростанням  заборгованості  у  відсотках.

Для  визначення  рівня  прибутковості  кредитних  операцій  обчислимо  співвідношення  відповідної  частини  операційних  доходів  і  загальної  суми  виданих  кредитів  ( Д1а / Ко ).                                  

 

Таблиця 3.18 – Рівень прибутковості  кредитних операцій АКБ «Промінвестбанк» за  01.01.2003 - 01.01.2004  р.

Період	на 1.01.03	на  1.04.03	на  1.07.03	на1.10.03	на1.01.04
Прибутковість,  %	23,8	22,2	25,1	27,2	25,4

 

          В  цілому  за  досліджуваний   період  прибутковість  кредитних   операцій  зросла  на  1,6% (з  23,8%  до  25,4%).  Однак  наприкінці  періоду  спостерігається зниження  на  1,8% (з  27,2%  до  25,4%).  Тенденція  зростання  прибутковості  має  нестійкий  характер  і  перемежовується  спадами.  Відповідно до  методики даного аналізу,  порівнюють  видані  кредити та отримані  відсотки  за  один  період  і  не  враховується  того,  що  відсотки нараховуються за  кредити, які були видані  раніше. 

Для аналізу результативного рахунку  необхідно використовувати наступні  показники:

           1. Прибуток  від  операційної   діяльності  банку  ( П1 = Д1 - Р1 ),

            у  тому  числі:

            перевищення суми  отриманих відсотків над сумою сплачених відсотків (П1а = Д1а - Р1а );

            перевищення  суми  отриманої   комісії  над  сплаченою  ( П1б= = Д1б - Р1б);

            прибуток  від  валютних  операцій  ( П1г = Д1г - Р1г ).

            2. Прибуток  від побічної  діяльності  ( П2 = Д2 - Р2 ).

            3. Інший  прибуток  ( П3 = Д3 - Р3 ).

З них для аналізу  ефективності кредитних операцій розрахуємо показники,  представлені  в  таблиці  3.19

Таблиця 3.19  - Прибуток від операційної діяльності АКБ «Промінвестбанк»

                                                                                                      ( тис.грн.)

Показники	на 1.01.03	на  1.04.03	на  1.07.03	на  1.10.03	на  1.01.04
Прибуток  від  опера-ційної  діяльності  КБ	4883	5017	4882	5113	4893
Перевищення  суми  отриманих  відсотків  над  сумою  сплаче-них	3581	3547	3254	3368	2989
Перевищення  суми  отриманої  комісії  над  сплаченою	1340	1513	1674	1796	1933

 

        Проаналізуємо динаміку цих показників  (Таблиці 3.20, 3.21, 3.22).

 

Таблиця 3.20 – Динаміка змін операційного прибутку АКБ «Промінвестбанк» за  01.01.2003 - 01.01.2004  р.   

Дата	Прибуток  від  операційної  діяльності, тис.грн.	Темпи  приросту , %
		базисні	ланцюгові
1.01.03	4883	-	-
1.04.03	5017	3,0	3,0
1.07.03	4882	~0	-3,0
1.10.03	5113	5,0	5,0
1.01.04	4893	0	-4,0

 

Таблиця 3.21 - Динаміка змін прибутку від кредитної діяльності АКБ «Промінвестбанк» за  01.01.2003 - 01.01.2004 р.

Дата	Прибуток  від кредитної  діяльності, тис.грн.	Темпи  росту
		базисні	ланцюгові
1.01.03	3581	-	-
1.04.03	3547	0,99	0,99
1.07.03	3254	0,91	0,92
1.10.03	3368	0,94	1,04
1.01.04	2989	0,83	0,89

Дані   таблиці  3.20  свідчать про те,  що  темпи  росту,  так  і  темпи  приросту  операційного  прибутку  не  відрізняються  ритмічністю. Найбільше зменшення операційного  прибутку на  4%  в  порівнянні  з  попереднім  періодом  зафіксоване  на  01.01.2004,  він  упав у  порівнянні  з  розміром  операційного  прибутку  на  01.10.2003 р.  Так як  дохід  від операційної  діяльності  постійно  збільшується  в  абсолютних  величинах,  причиною  таких  коливань  є деякі складові видаткової  частини.  Крім  того, необхідно  проаналізувати  основні  складові  операційного  прибутку.  Особливу  увагу  варто  приділяти  прибутку  від  кредитної  діяльності.

        Аналіз  динаміки  прибутку  від   кредитної  діяльності  свідчить  про  виникнення  стійкої   тенденції  його  падіння.  Всі   базисні  темпи  приросту  мають  негативний  характер. Наприкінці  досліджуваного  періоду  прибуток  зменшився  на  17%  у  порівняно  з  базисом.  Найбільш  значне  зменшення  прибутку  відбулося  з  01.10.2003 р.  по 01.01.2004 р. - ланцюговий  темп  приросту  склав  мінус  11%. Прибуток  від  кредитної  діяльності  являє  собою  різницю  між  відсотками  нарахованими  й  отриманими  і  відсотками  сплаченими.  Абсолютне  значення нарахованих  і отриманих відсотків зросло. Виходить, що зменшення  прибутку  відбувається  за  рахунок  більш  швидкого  росту   суми сплачених відсотків.  Порівнюючи дані  таблиці 3.5  і таблиці 3.17,  спостерігається збільшення  темпів  приросту загальної суми  кредитного  портфеля,  однак це  не  відображається  на  темпах  приросту  прибутку  від кредитної діяльності, навіть  якщо  відсотки  виплачуються  пізніше, ніж  формується  кредитний  портфель. Більшість позик, виданих банком – короткострокові (на три місяці). Тому  результат  від  збільшення  суми  виданих  кредитів  буде спостерігатися в наступному кварталі.

        Таким  чином,  на  зменшення   прибутку  від кредитної  діяльності вплинули  наступні  фактори:  збільшення  зобов'язань  банку,  падіння  середньозваженої  процентної  ставки  по  банку  і,  можливо  несплата  відсотків  за  кредит  вчасно.   

         Базисні  темпи прибутку  від   комісії  ритмічні,  темпи  приросту  стабільно  підвищуються. Деяке зниження ланцюгових  темпів  приросту свідчить  про  уповільнення  збільшення  доходів  від  цього  виду  діяльності  комерційного  банку.  Зростання  прибутку  від  комісії  частково  стабілізує  зменшення  прибутку  від  кредитної  діяльності  в  загальному  обсязі  операційного  прибутку,  але  не  може  повністю стабілізувати, так як обсяг цих видів діяльності різний.