Теоретические и методические аспекты учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Ки = S/Iц.

Допустим, что  за период цены выросли на 30%, тогда  Iц = 1.3. Соответственно, выплата 1000 рублей. в этот момент равнозначна уплате 1000/1.3 = 769.23 рублей. в реальном измерении.

Тогда 1000 - 769.23 = 230.77 рублей. - реальная потеря выручки в связи с инфляцией.

В рамках этой величины скидка с договорной цены, предоставляемая при условии  досрочной оплаты, позволила бы снизить  потери предприятия, связанные с  обесценением денег.

Для анализируемого предприятия годовая выручка на 2010г. 20978тысяч рублей. Допустим в среднем 30% реализации продукции осуществляется на условиях предоплаты и, следовательно, 70% (0.7х 20978=14684,6 тысяч рублей) с образованием дебиторской задолженности. По данным табл. 14 мы определили, что средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии в отчетном году составил 19,56 дня. Принимая (условно) ежемесячный темп инфляции равным 20%, получаем, что индекс цен равен 1,2. Таким образом. месячная отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие получит реально лишь 83.33% ((1/1.2)x100) от договорной стоимости заказа. Для сложившегося на предприятии периода погашения дебиторской задолженности 19,56 дня, индекс цен составит в среднем 0,78 ((1.2х19,56)/30). Тогда коэффициент падения покупательной способности денег будет равен 0,6862 %. Иначе говоря, при среднем сроке возврата дебиторской задолженности, равном 19,56 дня, предприятие реально получает лишь 68,62% от стоимости договора, теряя с каждой тысячи рублей 113.8 (или11,38%).

В этой связи  можно говорить о том, что от годовой  выручки продукции. реализуемой на условиях последующей оплаты, предприятие получило 14684,6 х0,6862 =10076,57 тысяч рублей. Следовательно, 4608,03 тысяч рублей (14684,6 - 10076,57) составляют скрытые потери от инфляции.

От годовой выручки продукции. реализуемой на условиях последующей оплаты, предприятие получило реально лишь 29843,8 x0,6213 =18541,95 тысяч рублей. Следовательно, 1301,85 тысяч рублей. (29843,8 - 18541,95) составляют скрытые потери от инфляции.

К примеру 10% скидка со стоимости договора при условии его оплаты в 30-дневный срок приведет к сокращению потерь, связанных с инфляцией, как это показано в таблице 5.

 

 

 

 

Таблица 5 - Выбор способов расчета с покупателями и заказчиками

Показатели	Вариант I (срок уплаты 30 дн. при условии 10% скидки)	Вариант II (срок уплаты 46.84 дн.)	Отклоне-ния (гр. 2-гр. 1)
1 Индекс цен (Iц)	1.2	1.87	0.57
2 Коэффициент падения покупательной способности	0.8333	0.5348	-0.2985
3 Потери от инфляции с каждой тысячи рублей договорной цены, руб	1000-(1000x0.8333) =166.7	1000-(1000x0.5348) =465.2	298.5
4 Потери от предоставления 10% скидки с каждой тысячи рублей договорной цены, руб	100	-	100
5 Результат политики предоставления скидки с цены при сокращении срока оплаты	166.7	465.2	198.5

 

В рамках каждой полученной скрытых, предприятию целесообразно  выбрать величину скидки договорной цены при условии досрочной оплаты по договору.

Таким образом, предоставление 10% скидки с договорной цены при условии сокращения срока  оплаты с 46.84 дней до 30 дней позволяет предприятию сократить потери от инфляции в размере 198.5 рублей с каждой тысячи рублей договора. Аналогично могут быть рассмотрены варианты предоставления иных размеров скидок и сроков погашения дебиторской задолженности, удовлетворяющих и продавца, и покупателя продукции.

Показатель качества определяет вероятность  получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока  образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем  ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской  задолженности целесообразно сгруппировать  её по срокам возникновения:[28]

- долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;

- краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Таблица 6- Дебиторская задолженность по срокам её возникновения.

Стороны дебиторской задолженности	Долгосрочная дебиторская задолженность				Краткосрочная дебиторская задолженность				Итого тыс. руб.
	от1 до 2,5 лет	от 1,5 до 2 лет	от 2 до2,5 лет	свыше 2,5 лет	до 3-х мес.	от 3-х до 6 мес	от 6 до 9 мес.	от 9 до 12 мес.
Счета к получению	150	110	62	-	120	90	137	75	744
Прочая дебиторская задолженность					293	371	84	62	810
Авансовые платежи (авансы выданные)	-	-	-	-	12	10	18	-	40
Итого:	150	110	62	-	425	471	239	137	1594

 

Из данных таблицы видно, что  основную часть дебиторской задолженности  составляет задолженность, платежи  по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

до 3-х месяцев425/1594*100%=26,7%,

от 3-х до 6 месяцев471/1594*100%=29,5%,

а всего от 1 до 6 месяцев(425+471)/1594*100%=56,2%,

от6 до 9 месяцев239/1594*100%=15%,

от9 до 12 месяцев137/1594*100%=8,6%.

Удельный вес долгосрочной дебиторской  задолженности в общей её сумме  составила:

(150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет150/1594*100%=9,4%,

от 1,5 до 2-х лет110/1594*100%=6,9%,

от 2-х до 2,5 лет62/1594*100%=3,9%.

Из таблицы видно, имеется задолженность  с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. руб. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), все же ОАО «ЧТЗ» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

В зависимости от конкретных условий  могут быть приняты и другие интервалы  сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие  тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует  скорость с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Сравнение фактической оборачиваемости  с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень  своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости  от договорной может быть результатом  плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений  у покупателей.

При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в  текущих активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности  к текущим активам.

 

 

 

Таблица 7 - Доля дебиторской задолженности в текущих активах

Анализируемый период	Дебиторская задолженность т.р.	Текущие активы т.р.	Доля (%)
I кв.\ 2010	1565	2454	63,77
II кв.\2010	1325	2024	65,46
III кв.\2010	1525	2284	66,77
IV кв.\2010	1685	2374	70,98
I кв.\ 2011	1110	1909	58,15

 

По таблице видно, что доля дебиторской  задолженности в текущих активах  увеличивается: в I квартале она составила-63,77%, во II квартале- 65,46%, в III квартале- 66,77%, и IV квартале – 70,98%, а в I квартале 2011 года отмечается снижение-41,81%

 

2.3 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

 

В результате расчетных операций предприятие  одновременно выступает финансовым донором и реципиентом; в первом случае оно кредитует одних контрагентов (покупателей своей продукции, работ, услуг), во втором - получает средства во временное пользование от других контрагентов (поставщиков сырья, материалов).

Дебиторская задолженность представляет собой  динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении  покупателей продукции. Поскольку  дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных  оборотных средств, т.е. в принципе она невыгодна предприятию, с  очевидностью напрашивается вывод  о ее максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность  может быть сведена до минимума, однако этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.

Дебиторская задолженность по товарным операциям  возникает при оплате с отсрочкой  платежа как естественный элемент  подобной общепринятой системы расчетов.

При выборе вариантов управленческих решений  по сокращению дебиторской задолженности  следует учесть, что ГК РФ устанавливает  ряд способов прекращения обязательств:

- отступное соглашение - прекращение обязательств путем предоставления кредитору взамен определенной суммы денег, передачи имущества (ст.409 ГК РФ);

- зачет взаимных  требований - прекращение обязательств  путем полного или частичного  зачета встречного однородного  требования (ст.410 ГК РФ);

- совпадение  должника и кредитора в одном  лице (ст.413 ГК РФ);

- новация  - прекращение обязательств путем  замены первоначального обязательства  другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет  или способ исполнения (ст.414 ГК  РФ);

- участие  в расчетах третьих лиц - исполнение  обязательства может быть возложено  должником на третье лицо (ст.313 ГК РФ);

- уступка  права требования - право (требование) может быть передано другому  лицу по сделке или на основе  закона (ст.382 ГК РФ);

- перевод  долга - перевод должником своего  долга на другое лицо с согласия  кредитора (ст.391 ГК РФ);

получение складского свидетельства - обязательство может  быть прекращено путем получения  складского свидетельства (ст.913 ГК РФ).

Вырабатывая политику кредитования покупателей  своей продукции, предприятие должно определиться по следующим ключевым вопросам:

- срок предоставления  кредита (чаще всего в компании  существует несколько типовых  договоров, предусматривающих предельный  срок оплаты продукции);

- стандарты  кредитоспособности (критерии, по которым  поставщик определяет финансовую  состоятельность покупателя и  вытекающие отсюда возможные  варианты оплаты);

- система  создания резервов по сомнительным  долгам (предполагается, что как  бы ни была отлажена система  работы с дебиторами, всегда существует  риск неполучения платежа, хотя  бы по форс-мажорным обстоятельствам;  поэтому исходя из принципа осторожности необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

- система  сбора платежей (сюда входят процедуры  взаимодействия с покупателями  в случае нарушения условий  оплаты, совокупность критериальных значений показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

- система  предоставляемых скидок (в рыночной  экономике является обычной практика  предоставления скидок в случае оговоренного и достаточно короткого периода оплаты поставленной продукции).

Эффективная система установления взаимоотношений  с покупателями подразумевает:

а) качественный отбор клиентов, которым можно  предоставлять кредит,

б) определение  оптимальных условий кредитования;

в) четкую процедуру  предъявления претензий;

г) контроль за тем, как клиенты исполняют условия договоров.

Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому предприятие вынуждено  организовывать некоторую систему  контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины.

Эта система, называемая системой администрирования  взаимоотношений с покупателями, подразумевает:

а) регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему задолженности, срокам погашения  и др.;

б) минимизацию  временных интервалов между моментами  завершения работ, отгрузки продукции, предъявления платежных документов;

в) направление  платежных документов по надлежащим адресам;

г) аккуратное рассмотрение запросов клиентов об условиях оплаты;

д) четкую процедуру оплаты счетов и получения платежей.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к  управлению дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого  контроля. Они не формализованы, а  их основное содержание - контроль за своевременностью оплаты счетов.