Теоретические и методические аспекты учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Основную массу всех расчетных операций в строительных предприятиях занимают расчетные операции, и в том числе операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в строительной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и  кредиторской задолженности.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического анализа. [30]

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный  анализ дебиторской задолженности.

К непосредственным задачам экономического анализа расчетов с покупателями и заказчиками относятся следующие:

- точный, полный и своевременный  учет движения денежных средств  и операций по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- определение структуры кредиторской  и дебиторской задолженности  по срокам погашения, по виду  задолженности, по степени обоснованности  задолженности;

- определение состава и структуры  просроченной дебиторской и кредиторской  задолженности, ее доли в общем  объеме дебиторской и кредиторской  задолженности;

- выявление структуры данных  по поставщикам по неоплаченным  в расчетным документам, поставщикам  по просроченным векселям, поставщикам  по полученному коммерческому  кредиту, установление их целесообразности  и законности;

- выявление объемов и структуры  задолженности по претензиям, по  выданным и полученным авансам,  задолженности, возникающей вследствие  расчетов с другими дебиторами  и кредиторам и др. определение  причин их возникновения 

- выявление неправильного перечисления  или получения авансов и платежей  по бестоварным счетам и т.п.  операциям;

- определение правильности расчетов  с работниками по оплате труда, по счету 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов) с дебиторов.

Одним из главных  инструментов анализа расчетов с  покупателями и заказчиками является вычисление ряда коэффициентов: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия

Деление дебиторской  задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот. Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Анализируя  просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность  мер, принимаемых поставщиками для  ускорения полученных средств. При  оценке просроченной задолженности  следует иметь в виду, что у  поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить  размер задолженности. При анализе  прочей дебиторской задолженности  необходимо иметь в виду, что относящиеся  к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами.

 

1.3 Методика  аудита расчетов с покупателями  и заказчиками

 

Все аспекты  аудиторской деятельности, права  и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Стандарты носят  обязательный характер (таблица 1).

Таблица 1 - Действующие федеральные стандарты аудиторской деятельности

№ российского стандарта	Наименование стандарта
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
2	Документирование аудита
3	Планирование аудита
4	Существенность в аудите
5	Аудиторские доказательства
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
7	Внутренний контроль качества работы в аудите
8	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
9	Аффилированные лица
10	События после отчетной даты
11	Применимость допущения непрерывности  деятельности аудируемого лица

 

Окончание таблицы 2 - Действующие федеральные стандарты аудиторской деятельности

12	Согласование условий проведения аудита
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
14	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в  ходе аудита
15	Понимание деятельности аудируемого лица
16	Аудиторская выборка

 

В Российской Федерации бухгалтерский  учет регламентируется правовыми и  нормативными документами. Государство  в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата  России при помощи законов, постановлений  и инструкций устанавливает правила  учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета  имеет четыре уровня:

- первый – законы и  иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо или косвенно  постановку учета;

- второй  – положения по бухгалтерскому  учету;

- третий  – методические указания по  ведению бухгалтерского учета;

- четвертый  – рабочие документы организации,  формирующие его учетную политику (в методическом, техническом и  организационном аспектах).

Документы первого  уровня закрепляют обязательность ведения  бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила (кодексы, законы, указы  Президента РФ, постановления Правительства  РФ). К таким документам относятся:

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Часть I и II – определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.

Договор — это соглашение сторон, акт, в котором выражено их взаимное согласие действовать совместно, в  интересах обоюдной выгоды.

В Гражданском кодексе РФ отсутствуют  правовые нормы, регулирующие структуру  договора купли-продажи и поставки. Норма Гражданского кодекса РФ предусматривает  свободу договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ), т.е. возможность сторон заключить договор  и не предусмотренный нормативными актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ), а условия  договора определяются по усмотрению сторон (ст. 421, 422 ГК РФ).

Стороны могут использовать примерные  условия договоров (ст.427 ГК РФ), но это  по добровольному их согласию, а  не обязательно. В силу презумпции свободы  договора (ст. 421 ГК РФ) государство не вправе вмешиваться в договорную сферу предпринимательских взаимоотношений, кроме как посредством установления законов. Следует учесть, что Правительство  в соответствии с п.4 ст.426 ГК РФ может  издавать правила, обязательные для  сторон при заключении договоров.

К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы  договора, полнота и своевременность  исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные  работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

- при поступлении товарно-материальных  ценностей, на которые не получены  расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

- полнота оприходования материальных ценностей;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат  с кредита расчетов с дебиторами  и кредиторами на себестоимость  продукции (работ, услуг);

- правильность списания задолженности  с истекшим сроком исковой  давности.

2. Федеральный  закон «О защите прав потребителей»  в ред. ФЗ от 17.12.1999 г. №212-ФЗ  регулирует все возникшие споры  и претензии, возникающие между  продавцами и покупателями,

3. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ является  определяющим. В законе сформулированы  понятия бухгалтерского, аналитического  и синтетического учета; определены  задачи, объекты и способы организации  бухгалтерского учета; перечислены  требования к ведению бухгалтерского  учета, регламентировано назначение  первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и пр.

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2. Федеральный  закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в  ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ) –устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.

4. Постановления Правительства РФ регулируют правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

5. Инструкция МФ СССР регулирует  порядок выдачи доверенностей  на получение товарно-материальных  ценностей и отпуска их по  доверенности.

Правила отпуска  товара в продажу предусматривают  отпуск товара по предоставленной покупателем  доверенности на получение товара.