Теоретические и методические аспекты учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если после  проведения взаимозачетной операции у какого-либо предприятия осталась дебиторская задолженность, то покупатель данного предприятия должен оплатить свой долг.

При отсрочке платежа следует: [18]

1) Отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»;

2) Начислить проценты за отсрочку платежа:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

При уступке  права требования составляются следующие  проводки:

списание  задолженности 

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

поступление денежных средств от третьего лица

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

списание  убытка от продажи задолженности

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Если предприятие  выполняет работы долгосрочного  характера (строительные, геологические, проектные, научные и т.д.) и поставляет покупателю не всю работу в целом, а отдельными частями, то для расчетов с покупателями и заказчиками  используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и оформляется в учете следующей записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - на сумму выполненных работ.

В учете предприятия  операции по договору об отступном  отражаются аналогично операциям по взаимозачету.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям  и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям  и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. [31]

Но случаются  и такие ситуации, когда покупатель или заказчик не может погасить свою задолженность перед предприятием ни денежными средствами, ни собственным  имуществом (например, банкротство  организации, неплатежеспособность юридического лица и т.д.). Поэтому по истечении  срока исковой давности дебиторская  задолженность предприятия подлежит списанию. Срок исковой давности начинается исчисляться по окончании срока  исполнения обязательства, если он определен, или с момента, когда у кредитора  возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. [23] В этот срок организация может требовать защиты через суд или арбитраж.

Выявленная  в результате инвентаризации дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», т.е. списывается в счет уменьшения прибыли;

Но даже в  этом случае дебиторская задолженность  не считается аннулированной, и организация  все еще может ее взыскать при  изменении имущественного состояния  должника. Она учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания. [33]

При поступлении  средств по ранее списанной дебиторской  задолженности составляется следующая  бухгалтерская проводка:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно  кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Таким образом, в зависимости от того, каким видом  деятельности занимается предприятие  и какие отношения сложились  между ним и его покупателями и заказчиками, руководство может  выбрать любой способ расчетов со своими клиентами и организовать наиболее удобный для него вариант  учета данных расчетов.

Формы расчетов между поставщиками и покупателями в отношении банковских счетов определены «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П [11].

К ним относятся:

- платежные поручения

- аккредитивы

- чеки

- инкассо

Форма расчетов выбирается самостоятельно покупателем  и согласовывается с организацией, поставляющей ему товар, работу, услугу, в хозяйственном договоре.

Поставщик и  покупатель могут прекращать обязательства  друг перед другом зачетом взаимных требований. Для зачета достаточно заявления одной из стороны. Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить  взаимозачет, если взаимные обязательства:

- встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому и это не оспаривается);

- однородные (их можно сопоставить, например, выражены в денежной форме);

- срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре или определен моментом востребования.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты  следующие субсчета:

- 1 «Расчеты в порядке инкассо»;

- 2 «Расчеты плановыми платежами»;

- 3 «Векселя полученные»;

- 4 «Расчеты по авансам полученным».

На субсчете 62.1 отражают расчеты  по сданным в кредитную организацию  документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные  услуги. При этом поставщики и подрядчики чаще всего оформляют платежные  требования, которые передаются в  обслуживающий банк. Последний обязан востребовать платеж с покупателя или  заказчика.[25]

Технология расчета зависит  от условий, предусмотренных в договоре: без акцепта (согласия) плательщика  либо с предварительным его акцептом.

Безакцептное списание денежных средств со счетов плательщика может применяться на основании законодательства в случаях, предусмотренных договором, и при определенных банком условиях. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств получатель средств проставляет слева «Без акцепта» со ссылкой на документ, на основании которого взыскивается платеж.

При расчетах за продукцию (товары, услуги) с предварительным акцептом покупателю (плательщику) предоставляется право в течение срока, который определяется договором (он должен быть не менее пяти рабочих дней), оформить полный или частичный отказ от акцепта платежных требований, т.е. от их оплаты. Ответственность за необоснованный отказ несет плательщик. Если в установленный срок плательщик не сделал заявления об отказе от акцепта, то платежные требования считаются акцептованными. На следующий рабочий день платежное требование оплачивается банком при наличии на счетах денежных средств. При их отсутствии или недостаточности платежное требование помещают в картотеку «Платежные документы, не оплаченные в срок». Наличие такой картотеки свидетельствует о неудовлетворительной на определенную дату платежеспособности плательщика.

Субсчет 62.2 предназначен для учета  расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между  партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки. Он применяется при расчетах за хлебобулочные  и молочные изделия и т.п.

Субсчет 62.3 используют для учета  задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными  векселями.

Субсчет 62.4 (пассивный) необходим в  тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке  предварительной оплаты предстоящей  отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ [24].

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых  данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам;

- полученным авансам;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.[20]

 

1.2 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

 

Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями и  заказчиками очень важен, так  как большое влияние на оборачиваемость  капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение  или уменьшение их задолженности.

       Резкое  увеличение дебиторской задолженности  и ее доли в текущих активах  может свидетельствовать о неосмотрительной  кредитной политике предприятия  по отношению к покупателям   либо об увеличении объема  продаж, либо неплатежеспособности  и банкротстве части покупателей.  С другой стороны, предприятие  может  сократить отгрузку  продукции, тогда счета дебиторов  уменьшатся.

Следовательно, рост дебиторской  задолженности не всегда оценивается  отрицательно. Необходимо различать  нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие  будет чувствовать  недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы  и др. Кроме того, замораживание  средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

Просроченная дебиторская  задолженность означает также  рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие  заинтересовано в  сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками  необходим не только руководству  и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и  юридической служб, руководителям  отделов  маркетинга и продаж, аудиторам  для того, чтобы дать объективную  оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения  ею обязательств. Экономические субъекты  должны обстоятельно анализировать  свои долговые обязательства  для  нужд управления финансовой деятельностью  и информирования акционеров и других собственников.

Анализ дебиторской задолженности  необходим  поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто  имеет или  намерен  иметь хозяйственные  отношения с организацией, чтобы  убедиться в ее платежеспособности.

Особое значение анализ дебиторской  задолженности имеет для  банков и других кредитных учреждений, для  инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют  бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и задолженность  покупателей и заказчиков.

Задачи  анализа расчетов с покупателями и заказчиками:

• определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года  или другого анализируемого периода;
• оценить, оптимально ли   соотношение дебиторской и кредиторской  задолженности, если нет – определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;
• определить и оценить  риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
• оценить целесообразность  увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;
• определить пределы  ценовых скидок  для ускорения оплаты выставленных счетов;
• прогнозировать состояние задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

         Источниками информации для   анализа расчетов с покупателями  и заказчиками являются: бизнес  – план предприятия, оперативные  планы – графики; договора  на поставку продукции;  регистры  синтетического и аналитического  учета; бухгалтерская и статистическая  отчетность.

          Регистры аналитического учета  включают: накладные на отгрузку  продукции; товарно–транспортные накладные; счета – фактуры; журнал регистрации выставленных счетов – фактур; книга продаж; ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции»

         Регистры синтетического учета:  журнал – ордер № 11, книга  «Журнал – главная»

         Бухгалтерская отчетность:

• Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»
• Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

         Статистическая отчетность:

• Ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции»
• Ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции»

          В зависимости  от размера дебиторской задолженности,  количества расчетных документов  и дебиторов анализ ее уровня  можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. При  выборочном методе обычно задается  критический уровень дебиторской  задолженности. Все расчетные  документы, относящиеся к задолженности,  превышающей критический уровень,  подвергаются проверке в обязательном  порядке. Из оставшихся расчетных  документов делается контрольная  выборка. Затем проверяется реальность  сумм дебиторской задолженности  в отобранных расчетных документах. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности.