Теоретические и методические аспекты учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются  знания о структуре этих систем и  их функционировании.

Размер и  сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

Необходимо  получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тесты средств  контроля выполняются с целью  получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

• структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
• средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны  или применялись ли средства внутреннего  контроля так, как предполагалось при  предварительной оценке риска средств  контроля.

В результате полученного  понимания систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  тестов средств контроля аудитор  может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками  в ОАО «ЧТЗ» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.

Для этого проверяется  наличие в организации необходимой  нормативной базы, перечень применяемых  первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Далее оценивается  система оценки бухгалтерского учета  и внутреннего контроля. Для этого  заполняются заранее разработанные  тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.

Тесты (смотри таблицу 2) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

 

 

Таблица 2 - Тесты проверки состояния системы внутреннего  контроля 

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание  ответа (резуль-тат проверки)	Символ	Выводы  и решения  аудитора
Система внутреннего контроля
	Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции	У4	Контроль удовлетвори-телен
	Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда	У2	Выяснить причины не-использования прейскуранта
	Контроль последовательности нумерации  для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации и повторное  выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация  указанных документов	У3	Контроль удовлетвори-тельный
	Сопоставление количества отгруженных  товаров с данными счетов-фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля	Ежемесячно	У3	Контроль удовлетвори-тельный
	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными  работниками	У4	Контроль удовлетвори-тельный
	Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в  бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня	У2	Возможно искажение периоди-ческой отчетности из-за отсутствия данных
	Проведение инвентаризации товаров  на складе	Опрос и проверка документов	Проводится инвентариза-ционной комиссией	У2	Слабый контроль. Провести выборочную инвентариза-цию
	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой  давности
	Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками	Опрос	Не проводится	У1	Провести выборочную инвентариза-цию
Система учета
	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной  политике момента приобретения и  продажи ТМЦ	У4	Контроль удовлетвори-тельный

 

 

 

 

Окончание таблицы 2 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля 

	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально	У3	Провести выборочную проверку
	Датирование счетов-фактур на продажу  товаров днем отгрузки	Проверка документации	Нет	У2	Возможно искажение объемов продажи  товаров
1	Соблюдение установленного порядка  отклонений, списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов	У2	Велика вероятность ошибок, про-вести сплошную проверку учета расходов на продажу
	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи  ТМЦ	Опрос, повторное выполнение процедур	Никогда	У2	Велика вероятность искажения  объемов товарооборота

 

Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.

 

2.2 Анализ системы расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

 

 В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности.

Оценка дебиторской  задолженности начинается с изучения её динамики и структуры. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности  оказывает большое влияние на финансовое положение учреждения и  от контроля за ее движением непосредственно  зависит исполнение сметы расходов учреждения.

Анализ динамики состава и структуры дебиторской задолженности проведем в таблице 3.

 

 

Таблица 3 - Динамика состава и структуры дебиторской задолженности тысяч рублей

Показатель	На начало года	Темп роста	На конец года	Темп роста	Изменение	Темп прироста
	т.р	уд.вес	т.р.	уд.вес	т.р.	уд.вес
Дебиторская задолженность (общая)	6100	100	3600	100	-2500	59,01
Долгосрочная дебиторская задолженность	900	14,75	700	19,44	-200	77,77
Краткосрочная дебиторская задолженность В т.ч.:	5200	85,25	2900	80,56	-2300	55,76
Покупатели и заказчики	5200	85,25	2900	80,56	2300	55,76

 

Проводя анализ динамики, и структуры дебиторской  задолженности следует учесть, что  в бухгалтерском балансе задолженность  подразделяется на долгосрочную (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты).[22]

Из проведенного в таблице 1 анализа видно, что  в отчетном периоде прирост дебиторской  задолженности составил 2500 тыс. руб., темп роста составил 59,01%. Долгосрочная дебиторская задолженность снизилась  на 200 тыс. руб., темп роста составил 77,77%. Краткосрочная дебиторская  задолженность снизилась на 2300 тыс. руб., при этом темп роста составил 55,76%. Также из таблица видно, что  краткосрочная дебиторская задолженность  на 100% состоит из задолженности покупателей и заказчиков.

Структура дебиторской  задолженности по отношению к  прошлому году изменилась не существенно. Так, доля долгосрочной дебиторской  задолженности составила 19,44% от общей суммы дебиторской задолженности, а доля краткосрочной дебиторской задолженности составила 80,56%.

Сокращение  дебиторской задолженности может быть вызвано:

- улучшением платежной дисциплины;

- активн6ым воздействием на дебиторов по взысканию долгов, рациональным выбором партнеров;

- улучшением финансовых инструментов в работе с дебиторами (взятие процента за отсрочку платежа, предоставление скидок за досрочное погашение задолженности, применение факторинга и др.);

- сокращение продажи в кредит.

Тем самым  снижаются издержки на предприятии, что свидетельствует о том, что  произошло повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда приводит к снижению затрат сырья, материалов и заработной платы, использование вторичных материалов, внедрение безотходных технологий, а так же снизились нормы расходов, снизились потери в процессе производства. Долгосрочная дебиторская задолженность снизилась к концу года на 4,69%, что говорит об интенсивных расчетах с предприятием дебиторов и потребителей.

Больший удельный вес занимает краткосрочная дебиторская  задолженность, что говорит о  высокой оборачиваемости дебиторской  задолженности. На основе этих данных можно сделать вывод, что организации  удается добиться равномерного погашения  дебиторской задолженности, в том  числе и задолженности покупателей  и заказчиков, что характеризует  положительную тенденцию развития предприятия.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения  порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением  собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

Для дальнейшего  анализа составим таблицу «Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности»

Дебиторская задолженность - это коммерческий кредит покупателю, предоставляемый продавцом  товаров или услуг.

Получение платежей от дебиторов — один из основных источников поступления денежных средств для предприятия, и чем выше удельный вес продукции, продаваемой с отсрочкой платежа, тем важнее для предприятия эффективный контроль за поступлением оплаты от кредитуемых покупателей.

Значительный  удельный вес дебиторской задолженности  в составе текущих активов (в  нашем примере более 30%), определяет их особое место в оценке оборачиваемости  оборотных средств.

В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за год  могут быть охарактеризованы данными  баланса.

Расчет показателей  оборачиваемости дебиторской задолженности показан в таблице 4.

 

Таблица 4 - Оборачиваемость дебиторской задолженности ОАО «ЧТЗ»

Показатели	2010г., т.р.	2011г., т.р.	Изменения 2007-2008гг.
1 Выручка от продаж, т. р.	20978	24 642	+3664
2 Дебиторская задолженность, т. р.	3230	6100	+2870
3 Общая величина текущих активов, т. р.	6326	9136	+2810
4 Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	20978/(2280/2) =18,401	24642/(6100/2) =8,079	-10,322

 

 

Окончание таблицы 4 - Оборачиваемость дебиторской задолженности ОАО «ЧТЗ»

5 Период погашения дебиторской  задолженности, дни	360/18,401=19,564	360/8,079=44,559	+24,995
6 Доля дебиторской задолженности  в общем объеме текущих активов, в %	2280/6326)х100 =36,04	(6100/9136)x100 =66,76	+30,72
7 Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации	(2280/2)/20978 =0,054	(6100/2)/24642 =0,123	+0,069

 

Как следует  из таблицы 4, состояние расчетов с покупателями в 2011г. по сравнению с 2010г. улучшилось.

На 30,72 дня возрос средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 36,04 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на улучшение “качества” задолженности.

Падение покупательной  способности денег за период характеризуется  с помощью коэффициента Ки, обратного  величине индекса цен. Если установленная  договором сумма к получению  составляет величину S, а динамика цен  характеризуется индексов Iц, то реальная сумма денег с учетом их покупательной способности в момент оплаты составит