Сущность бухгалтерского дела, его содержание и нормативное регулирование

1. Сущность бухгалтерского дела, его содержание и нормативное регулирование

     Для формирования теоретических основ  бухгалтерского дела, а также их адаптации к решению прикладных задач необходимо определить Понятие бухгалтерского дела, его цели, объект, Предмет и содержание.

     Определение понятия  бухгалтерское дело»  в специальной литературе на сегодняшний день отсутствует, однако, изучая историю развития бухгалтерского учета, мы сталкиваемся с понятием «счетоводство».

     Согласно  определению, представленному в  Большом бухгалтерском словаре, счетоводство — это совокупность принципов учета, а также процесс ведения бухгалтерского учета путем регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации.

     «Счетоводство», являясь синонимом терминов «бухгалтерия», «книговодство», «книговедение», дает право считать ее наукой и техникой бухгалтерского дела одновременно.

     История развития науки показывает, что новые  отрасли знания выделяются в самостоятельные  науки тогда, когда определенный круг вопросов практической деятельности приобретает важное самостоятельное значение и требует углубленной научной разработки.

     Объект  бухгалтерского дела. В современной  гносеологии принято различать объект и предмет познания. Под объектами познания понимаются реальные объекты бытия, подвергающиеся исследованию, под предметом познания — конкретные направления исследования.

     Если  исходить из данного определения, то объектом бухгалтерского дела является организация процесса его ведения, результатом которого будет обобщенная информация о фактах хозяйственной деятельности, сгруппированная по экономическому признаку на счетах бухгалтерского учета. К, объектам бухгалтерского дела также можно отнести учетную информацию, бухгалтерскую отчетность, документацию, инвентаризационные данные об экономических действиях и событиях, циклы деятельности организации, различные показатели деловой активности.

     В специальной литературе взаимосвязи  между объектами бухгалтерского учета могут характеризоваться путем разложения общих понятий на частные. Так, финансовую отчетность можно представить в виде различных статей бухгалтерского баланса или какой-либо другой формы, содержание статей - в виде счетов бухгалтерского учета.

     Основанием  отражения взаимосвязи счетов являются факты хозяйственной деятельности, которые в результате становятся основным объектом бухгалтерского дела. Основанием формирования учетной информации являются учетные сообщения как описания фактов хозяйственной деятельности, содержащие следующие обязательные реквизиты:

•    вид факта хозяйственной деятельности;

•   способ и единица измерения (оценка);

•   объекты, участвующее в осуществлении  факта хозяйственной деятельности;

•   субъекты, между которыми осуществляется факт хозяйственной деятельности (в  обязательном порядке должны быть указаны ответственные лица, а также проверены законность, экономическая целесообразность и достоверность отражаемой информации);

•   время действия факта хозяйственной  деятельности (при признании доходов и расходов организации для учета в соответствующем периоде);

•   признаки связей между фактами хозяйственной  деятельности;

• количественную характеристику современного факта хозяйственной деятельности.

     К основным циклам текущей, финансовой и  инвестиционной деятельности ученые и  специалисты, несмотря на отдельные различия в их названии и содержании, относят получение доходов, формирование расходов, приобретение, производство, возникновение и исполнение текущих обязательств и др.

     Признание факта хозяйственной деятельности в качестве основного объекта бухгалтерского дела позволяет выделить документацию и финансовую отчетность как носителей информации о деятельности организации.

     Особенности предмета бухгалтерского дела обусловлены его целями, связанными с организацией учетного процесса и учетной деятельности при совершении фактов хозяйственной деятельности, подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности, анализом деятельности организации.

     Учетный процесс, направленный на получение осведомляющей информации о состоянии активов и источниках их образования, реализует информационную функцию учета, конечным продуктом которой являются регистр аналитического и синтетического учета, баланс и отчетность.

     Цель  учетной деятельности — анализ сложившейся хозяйственной ситуации, выработка конкретного решения, организаций и контроль его выполнением.

     Содержание  объекта и предмета бухгалтерского дела определяют его метод.

     Метод бухгалтерского дела в самом общем виде представляет собой способ комплексного изучения законности, достоверности и целесообразности осуществления фактов хозяйственной деятельности на основе использования учетной и различной внеучетной информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов (аудит, внутренний контроль), юридического и экономического анализа их содержания.

     Бухгалтерское дело в системе научного знания. Определяя место бухгалтерского дела среди других областей знания, мы должны признать, что по своему содержанию оно является частью многих наук в самом широком смысле.

     Бухгалтерское дело требует знаний в области  финансового и управленческого учета, аудита, экономического анализа, компьютерных систем обработки данных, экономики предпринимательства (бизнеса), гражданского права, кредитования, банковского Дела, налогового законодательства и др.

     Законодательство  России обязывает организации вести бухгалтерский (финансовый) учет. Но для принятия управленческих решений существует необходимость организаций управленческого учета.

     В мировой практике существуют разные подходы к этому вопросу. Так, в Германии для управленческого и финансового учета существуют отдельные планы счетов. В учетной практике США управленческий учет представляет собой отдельный блок внутри финансового учета. Во Франции используют два плана счетов — финансового и управленческого учета, а взаимодействие между ними осуществляется через специальные счета (экраны).

     В российской практике также возможна организация управленческого учета. С введением Плана счетов (2000 г.) в организационном аспекте предусмотрены возможности применения двух вариантов построения управленческого учета:

•   в рамках единой с финансовым учетом системы счетов;

•  в  рамках самостоятельной системы  счетов финансового учета и счета  управленческого учета).

     Для российской практики характерна единая система счетов расходов, представленная счетами с 20 по 29. Данный вариант предусматривает классификацию расходов на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг на счете 20 «Основное производство».

     Построение  варианта учета с использованием самостоятельной системы счетов предусматривает деление расходов на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной себестоимости и списание условно-постоянных расходов в уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Общий подход к организации данного варианта управленческого учета заключается в том, что общехозяйственные расходы, собранные на счёте 26, Списываются непосредственно на счет 90 «Продажи».

     Если  организация принимает вариант  с двумя системами счетов, тo ею открываются отражающие счета, представляющие собой элементы затрат (п. 8 ПБУ 10/99). В формировании себестоимости участвуют счета с 20 по 39 Плана счетов бухгалтерского учета.

     Финансовый  и управленческий учет являются поставщиком  информации, необходимой для управления организацией и принятия соответствующих решений, составления бухгалтерской отчетности, Организации учетного процесса. Информация, поставляемая бухгалтерским учетом (финансовым и управленческим), должна отвечать требованиям полноты, достоверности, существенности, полезности, понятности, своевременности.

     Таким требованиям должна отвечать любая информация, однако значимость их может быть различной. Так, для финансового учета главное требование — достоверность информации, а для управленческого — ее существенность.

     Содержание  объектов бухгалтерского дела и условия  его исследования предопределяют выбор и последовательность применения экономического анализа. Он осуществляется с целью выявления основных закономерностей развития хозяйствующего субъекта, их взаимосвязи и взаимовлияния, а также факторов, определивших те или иные результаты деятельности организации. Инструментами экономического анализа являются балансовый и индексный методы, факторный анализ, методы группировок, сравнений, исчисления относительных величин, относящиеся к группе экономико-математических методов. Информационной базой служат данные, полученные в системе бухгалтерского учёта. Экономический анализ, осуществляемый на уровне хозяйствующего субъекта, может быть финансовым, управленческим, анализом финансовой отчетности, текущим, ретроспективным, экспресс-анализом, вертикальным, ropизонтальным и т.д. Любой компонент экономического анализа определяется целями, преследуемыми при его проведении, и соответствующей информацией, получаемой в результате ведения учетного        процесса.

     Взаимосвязь между бухгалтерским делом и аудитом осуществляется на уровне отчетной информации. В настоящее время функции аудита выходят за рамки проверки и подтверждения достоверности и объективности представленной бухгалтерской отчетности. Все чаще аудиторские фирмы занимаются операционным аудитом, оказанием и предоставлением услуг и области управления, налогообложения» осуществления финансовых операций, оценки заключенных договоров с точки зрения юридических требований и т.д.

     В настоящее время ведение компьютеризированного  бухгалтерского учета — не редкость. В связи с этим каждый бухгалтер (аудитор, оценщик, аналитик, финансовый менеджер) должен обладать знаниями в области электронной обработки данных и контроля на уровне, необходимом для принятия соответствующего решения и взаимодействия со специалистами. Счетные работники должны иметь достаточно высокую квалификацию, чтобы давать оценку и принимать решения об операциях в системе компьютеризированного учета.

     Реформирование  бухгалтерского учета в России, его  адаптация к рыночным условиям и  международным стандартам потребовало  уточнения действующих правил его  ведения.

     В международной практике правила  получили название принципов бухгалтерского учета, что нашло отражение как в международных, так и многих национальных стандартах бухгалтерского учета.

     Наличие основополагающих правил, принципов (допущений  и требований) бухгалтерского учета  предполагает их обязательное исполнение.

     По  существу, они объясняются самим предназначением бухгалтерского учета в рыночной экономике, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования микро- и макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учета.

     Принципы, правила и требования - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета в организациях, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

     Общие принципы, Правила, требования установлены  в таких нормативно-правовых Документах, как Закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федераций и др.

     Принципы, правила и требования бухгалтерского учета следует рассматривать в единстве, поскольку каждый из принципов и каждое из правил и требований дополняет любую систему бухгалтерского учета, в связи с чем, их взаимодействие иногда сравнивается с «принципом Эйфелевой башни», все опоры которой несут общую нагрузку вооружения в целом. Таким образом, принципы и требования бухгалтерского учета в целом образуют единую систему, которая не отвергает ни одной из ее составляющих (опор). Поэтому несоблюдение отдельных принципов, правил и требований бухгалтерского учета без достаточных на то оснований при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета и неудовлетворительная организация бухгалтерского дела.

     Однако  реализация некоторых из этих требований в сегодняшних условиях затруднена незавершенностью и противоречивостью действующей нормативной базы.