Судебная бухгалтерия. Ответы

    Обоснованность и целесообразность назначения судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) определяется обстоятельствами каждого конкретного уголовного дела и общими положениями закона статьи 61; 8.5; 95; 226; 227; 228 УПК РБ.

    Здесь необходимо отметить, что случаи обязательного проведения су-дебно-бухгалтерских экспертиз, предусмотренных ст. 228 УПК РБ, относятся к предмету судебно-медицинской экспертизы. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза чаще всего назначается на практике в следующих случаях:

1. При наличии противоречий между данными ревизии и материалами следствия.
2. В случаях игнорирования ревизором документов, предъявляемых ему в ходе ревизии лицами, в отношении которых проводится расследование.
3. При наличии ходатайства обвиняемого, обоснованно оспаривающего выводы ревизии.

Исходя из материалов конкретного дела, могут быть и другие случаи назначения СБЭ.

Экспертизу, как правило, нецелесообразно назначать до того, как собраны и изучены все необходимые для исследования материалы, устранены явные недостатки ревизии. В противном случае эксперты-бухгалтеры часто бывают вынуждены затягивать и производство экспертизы из-за отсутствия необходимых для исследования материалов.

Согласно ч. 1 ст. 227 УПК РБ, признав необходимым производство бухгалтерской экспертизы, следователь выносит постановление о назначении экспертизы, в котором указывается:

1. Основания назначения экспертизы.

    2. Наименование экспертного учреждения, которому поручатся про- 
изводство экспертизы или фамилия назначенного эксперта.

3. Вопросы, которые ставятся перед экспертом.
4. Материалы, предоставляемые в его распоряжение.

    < )еобос внимание следователь должен обратить на формулировку вопросим ()ни должны быть конкретными, не содержать правовой окраски. В связи с ним целесообразно проконсультироваться со специалистом в области учета, можно с экспертом, которому будет поручено производство данной эксперт II.I К соответствии с ч. 2 ст. 227 УПК Р1> следователь должен ознакомить обвиняемого (подозреваемого) с постановлением о назначении су-дебно ovxi ангорской экспертизы. В противном случае могут быть ущемлены права обвиняемого при производстве экспертизы (ст. 229 УПК РБ), что, в конечном счете, приведет к затягиванию срока проведения экспертизы.

    И соответствии со ст. 61 УПК, назначенный по делу эксперт-бухгалтер обязан явиться к следователю по его вызову и давать объективное заключение в cooiвстствии с предъявленными ему материалами. За дачу заведомо ножных заключений или отказе от дачи заключения он несет уголовную ответственность по ст. 401; 402; 407 УК РБ. Кроме того, с эксперта берегся подписка о неразглашении материалов предварительного следствия; если ему не хватает представленных материалов для дачи заключения, он обязан письменно сообщить об этом. Эксперт-бухгалтер вправе знако-мпи.ся с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы, заявлять хо (ii.iiii им о предоставлении ему дополнительных материалов, с разрешении следователя присутствовать при производстве допросов и других следственны* Действий, обжаловать прокурору решения следователя, если по( leinnii нарушает права эксперта. Срок экспертизы намного сокращается, ■ ее качество повышается, если следователь участвует в проведении судебно бухгалтерской экспертизы.

   И чем же заключается взаимодействие следователя с экспертом в villi.-i i е проведения экспертизы?

    I [режде всего, необходимо согласовать расчет времени необходимого для производства СБЭ.

    ПоЛучяв письменное задание от руководителя экспертного учреждения о Проведении СБЭ, эксперт в пятидневный срок знакомится с постановлением п назначении экспертизы и поступившими материалами, что позволяет ему приступить к расчету времени, необходимого для производства исследования. На соответствующем бланке указывается количество часов и пин необходимых для исследования, перечисляются виды и объем всех преде тяпни работ. План-расчет времени эксперт обязан предъявить следователи) и согласовать с ним по всем позициям. Если у следователя имеются какие пибо возражения по перечню работ, указанных в плане расчета, или сроках, ни может просить экспертов вносить изменения или дополнения.

    Целесообразно план-расчет времени составлять в двух экземплярах. Подписывает его эксперт, следователь и заведующий отделом (отделения).В процессе проведения экспертизы следователь по ходатайству эксперта организует встречи обвиняемого (подозреваемого) с экспертом-бухгалтером и выясняет при этом вопросы, интересующие обе стороны. Документально оформляет их заявления и объяснения в ходе допроса и других следственных действий. В процессе проведения экспертизы следователь должен своевременно ознакомиться с данными, установленными экспертом. Информировать в свою очередь его о выявленных новых фактах, имеющих значение для проведения СБЭ. В случае возникновения необходимости следователь проводит дополнительно следственные действия, ставит перед экспертом дополнительные вопросы. Как уже отмечалось ранее, эксперт-бухгалтер может с разрешения следователя присутствовать при допросах обвиняемого, подозреваемого, свидетеля и задавать им вопросы, относящиеся к предмету экспертизы. Следователь должен своевременно подготовиться к допросу, проводимому с участием эксперта-бухгалтера. Вопросы, по которым требуется объяснение, следователь намечает заранее и согласует их с экспертом.Участие эксперта-бухгалтера при допросах, очных ставках, осмотрах и других следственных действий отражается в протоколах соответствующего следственного действия, куда записываются все заданные им вопросы. После окончания следственного действия эксперт-бухгалтер подписывает протоколы наряду с другими участниками.Согласно п. 7 Положения сроки производства экспертизы определены в пределах 10-20 дней: 10 дней по материалам с небольшим количеством объектов или не требующих сложного исследования и 20 дней по материалам, требующим сложных исследований. Если экспертиза не может быть проведена в течение 20 дней, срок ее производства устанавливается руководителем экспертного учреждения по согласованию со следователем. Немаловажную роль в соблюдении указанных сроков играет контроль со стороны следователя за ходом проведения экспертизы на основании плана-расчета времени. При возникновении к тому оснований следователь может отстранить эксперта-бухгалтера от дальнейшего проведения экспертизы и назначить другого эксперта (например, в процессе проведения экспертизы обнаруживаются основания для отвода эксперта: некомпетентность или длительное заболевание и т.п.). При этом должно быть полностью исключено вмешательство со стороны следователя в методы деятельности эксперта, оказания на него влияния с целью получения определенных выводов. 
 

51. заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 95 упК. Письменное заключение эксперта состоит из трех частей;

1) вводной;

2) исследовательской;

3) выводов.

Во вводной  части указываются наименование экспертизы, ее номер, вид (дополнительная, повторная), наименование органа, назначившего экспертизу, сведения об эксперте, дата поступления материала на экспертизу в Экспертное учреждение и подписание заключения; основания для производства экспертизы, перечень поступивших материалов; ходатайства о предоставлении дополнительных материалов и результаты его рассмотрения: время отправления ходатайства и получения результатов его рассмотрения, вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

В перечень документов, представленных для исследования эксперту-бухгалтеру, должны быть указанны бухгалтерские документы и иные материалы дела, которые необходимы для проведения экспертного исследования.

Если  представленные документы охватывают длительный период времени и их количество велико, эксперт-бухгалтер указывает  только наименование однородных документов, периоды и место составления.

В исследовательской  части излагается процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам, описываются  методы и способы исследования бухгалтерских  документов; объясняются расхождения  между данными результатов исследования эксперта и ревизора, при этом делается ссылка на соответствующие документы; указываются в случае производства повторной экспертизы и причины расхождения его выводов с выводами первоначальной экспертизы. Если на некоторые вопросы эксперту-бухгалтеру не представляется возможным ответить, следует указать причину этого.

Выводы  эксперта-бухгалтера должны быть четко  сформулированы и не должны допускать  различных толкований. Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные перед ним вопросы и в той последовательности, в которой изложены вопросы во вводной части. На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указанно на невозможность его решения.

Выводы  об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по кото

Заключение  подписывается экспертом и удостоверяется печатью эю. пертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах. Один остается в экспертном учреждении. 
 

51. Исследование  и оценка ЗЭ

Анализируя  заключение эксперта-бухгалтера, следователь выясню; отвечает ли оно требованиям ст. 95 УПК. Заключение эксперта должно быть ясным, полным, обоснованным и правильным. Заключение должно быть понятно каждому участнику уголовного процесса. В целях наглядности заключение иллюстрируется различными сопоставительными или аналитическими таблицами, в которых приводятся результаты контрольного сличения, сравнительного анализа и другие приемы исследования данных бухгалтерского учета.

    53 Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

  Теория  аудита на Западе ограничивается рассмотрением  трех следующих видов аудита.

  1. Операционный аудит – это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

  2. Аудит на соответствие. Его цель – определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.

  3. Аудит бухгалтерской отчетности – может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми. Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.

  Аудиторская проверка, осуществленная по любому из трех перечисленных выше видов аудита, требует итоговой документации. Обычно это аудиторское заключение может  быть предоставлено не только по результатам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих аудиторских услуг (видов деятельности).

  Таким образом, услуги, оказываемые аудиторами, подразделяются на аттестуемые (требующие  предоставления аудиторского заключения, прежде всего – это собственно аудит) и на неаттестуемые (не требующие представления аудиторского заключения). Помимо трех видов аудита (и прежде всего аудита бухгалтерской отчетности), к аттестуемым услугам аудиторов и аудиторских фирм относятся: а)контроль правильности с объемами проверки меньшими, чем при аудите. Контроль правильности строится на анализе эффективности внутрихозяйственного контроля проверяемого экономического субъекта или – в более редких случаях – на представлении аудитором заключения о прогнозируемых перспективах работы клиента (также основанных на проверке подробных бизнес-планов и других прогнозируемых утверждений администрации);

  б) обзорная проверка. По сравнению с собственно аудитом, а также с контролем правильности она проводится по сокращенной программе. Например, обзорная проверка применяется для квартальной бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ и других экономических субъектов при аудиторском сопровождении бизнеса клиента, хотя практика показывает, что существует спрос на обзорные проверки и годовой бухгалтерской отчетности;

  в) согласованные с клиентом процедуры. В соответствии с заказом клиента аудитор может проверить отдельные участки учетно-аналитической работы фирмы-клиента.

  В свою очередь, к неаттестуемым (не требующим  представления аудиторского заключения) относятся услуги, по которым формальная отчетность аудитора непосредственно в адрес клиента отсутствует. Среди них:

  а) восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и др.;

  б) налоговое планирование и оптимизация налогообложения, составление деклараций о доходах и представление интересов клиента в налоговых службах;

  в) консультационные услуги, оказываемые обычно не только в области бухгалтерского учета и налогов, но и компьютерных систем (в том числе автоматизации бухгалтерского учета и аналитических работ), технологии производства и даже по набору кандидатов на руководящие должности.

  Из-за особой сложности процесса аудита нельзя быть до конца уверенным в абсолютной верности аудиторского заключения. Выражая в заключении по результатам аудита соответствующее мнение, аудитор почти всегда преодолевает определенные сомнения в том, насколько он прав.