Совершенствования учет и контроля за денежными средствами

После окончания  тестирования вопросник должен быть заверен подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора Сомнительные ответы должностных лиц должны быть перепроверены.

Из приведенного вопросника следует, что внутрихозяйственный  контроль банковских операций находится на низком уровне, не разработана характерная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, не соблюдается принятая учетная политика определения (отражения) выручки от реализации и др., велика вероятность пропуска существенных ошибок в бухгалтерском учете и их необнаружения системой внутреннего контроля.

Отсюда следует, что проверку банковских операций необходимо провести по каждому счету в отдельности. Особое внимание необходимо уделять  проверке операций по расчетному счету. Прежде всего, следует сверить остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины.

После тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или списание средств на одни цели, а приложенные документы подтверждают другие цели.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением  банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров) -- например, погашение задолженности другой организации, не имеющей никаких договорных отношений с проверяемой организацией или оплата счетов других организаций по бестоварным счетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а также на предоставление займов другим организациям и лицам, целесообразность предоставленных займов с точки зрения финансового состояния и источников финансирования; верно, ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.

При проверке поступивших  на расчетный счет денежных средств  следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Так, перечисленную покупателями и заказчиками  выручку необходимо сверить с  записями по счетам 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-кредитных и других организаций следует проверить также путем встречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерском учете как проверяемой организации, так и соответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.

При проверке банковских операций по расчетному и другим счетам необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы: полностью ли представлены выписки банков к проверке; не допускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетного счета на других счетах вместо отражения по счету 50 «Касса»; правильность и своевременность отражения авансов полученных и авансов выданных в корреспонденции с соответствующими счетами (64, 61). При этом следует уточнить правильность и своевременность начисления НДС с авансов, полученных проводкой:

дебет счета 64 «Авансы  полученные» и кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»;

правильность  и целенаправленность использования  полученных кредитов банков и займов организаций; правильность и законность операций с аккредитивами, и расчетов с чеками.

Необходимо выяснить причины таких расходов, проверить, не вызываются ли они неплатежеспособностью организации.

Особое внимание аудитора должно быть уделено проверке правильности учета и полноте  зачисления денежных средств на расчетный  и другие счета в банке. Так, зачастую в организациях Денежные средства, поступившие на расчетный и другие счета от совместной деятельности и в виде штрафов, пеней, неустоек, процентов (дивидендов) и т.п., отражают в учете в корреспонденции со счетами 46 «Реализация продукции (работ, ус луг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 48 «Реализация прочих активов», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д., хотя известно, что указанные средства представляют собой внереализационные доходы организаций и должны быть отражены на кредите счета 80 «Прибыли и убытки». Аналогично следует осуществлять аудит операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования в кассу, и целевое использование наличных денег, полученных из банка.

Перечисление  денежных средств в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе этих счетов, чтобы установить, насколько реально и обоснованно их использование. Бывают случаи, когда организации перечисляют деньги, например, предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступили или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда организации перечисляют денежные средства за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику с целью «выручения» посредников. Поэтому при ревизии операций по счетам денежных средств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

Аудитор также  должен выяснить, нет ли нарушений  при перечислении денежных средств  акцептованными поручениями через  почтовые отделения. Проверяя переводы сумм текущей и депонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам и т.д., необходимо установить обоснованность этих переводов и правильность переводимых сумм (сверить с первичными учетными документами), а также реальность указанных в перечне адресов получателей переводов.

Необходимо, далее, проверить правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Так, нередки случаи, когда в отдельных организациях умышленно с кредита счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» списывают на производственные затраты или на издержки обращения суммы оплаченных расходов по проведению строительных, научно-исследовательских работ, оплату социально-бытовых, культурно-просветительских и других услуг, подлежащих отнесению, соответственно, на капитальные вложения и за счет фондов потребления и накопления. Все эти и подобное, необоснованно отнесенные на производственную деятельность организации суммы ведут к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) и искажению финансовых результатов.

Все указанные  нарушения действующих нормативных  документов выявляются при сплошной проверке документов и взаимной сверке регистров учета по перечисленным  выше счетам. При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать  эти нарушения в своей рабочей  документации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма).

При проверке денежных средств и банковских операций аудитор  должен также проверить реальность и законность операций по счетам 56 «Денежные  документы» и 57 «Переводы в пути». На эти счета в ряде случаев необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности. Целесообразно по счету 56 проверить наличие аналитического учета всех хранящихся в организации денежных документов (почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты, санаторно-курортные путевки, выкупленные собственной эмиссии акции и т.д.) и порядок учета их движения. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Организации могут  получать при отдельных операциях  выручку от реализации продукции  в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета. Аудитор должен знать, что записи по счету 52 «Валютный счет» производятся в рублях (в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центробанка России, действующему на дату выписки расчетных документов). Для отражения внешнеэкономических операций к счету 52 могут быть дополнительно открыты три субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Валютные счета за рубежом».

Проверяя вопросы  валютных операций, аудитор должен обратить внимание на правильность отражения валютной выручки и обязательную продажу организацией части этой выручки через уполномоченные банки, а также на проведение операций на внутреннем валютном рынке России. Продажу иностранной валюты организации должны отражать на счете 48 «Реализация прочих активов». По дебету этого счета показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанная по курсу ЦБ РФ на день продажи, в корреспонденции со счетом 52 «Валютный счет» (субсчет «Транзитный валютный счет») либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные затраты в связи с продажей валюты а по кредиту -- сумма в валюте РФ, полученная организацией за проданную иностранную валюту, в корреспонденции, с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Одновременно выявляют курсовые разницы возникшие в результате пересчета числящихся на счете 52 остатков средств по курсу ЦБ на день продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной  валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально  отражается на дебете счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 (субсчет «Транзитный валютный счет»), с последующим отнесением стоимости этой валюты на дебет счета 48 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

При покупке  иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 (субсчет «Текущий валютный счет») в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Аудитор должен проверить: право на открытие валютных счетов и соблюдение закона о валютном контроле; полноту и своевременность  зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета; соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки-нетто согласно Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7; соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами.

Следует обратить особое внимание на правильность и своевременность расчета, а также полноту отражения курсовых разниц в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» (согласно учетной политике организации). При проверке валютных операций необходимо исследовать документы, которые нашли отражение в регистрах учета по счету 52 «Валютный счет». Остальной порядок проверки идентичен проверке операций по расчетному счету.

При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует  проверить правильность корреспонденции счетов по ним и

Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами  присвоения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег  или мошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях совету директоров, который доведет эту информацию до сведения собственников.

В своей письменной информации аудитор должен напомнить  совету директоров, какую ответственность  могут нести лица, совершившие  хищение имущества, злоупотребление  или мошенничества. 
 
 

4. Совершенствование  учета и аудита денежных средств 

3.1. Значение  и задачи учёта денежных средств. 
 
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения , в эффективном использовании финансовых ресурсов . Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход . Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли . 
Бухгалтерский учет денежных средств , расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи : 
 
* проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами , расчетных и кредитных операций , своевременное и полное отражение их в учете . 
 
* обеспечение своевременности , полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений , выявление дебиторской и кредиторской задолженности . 
 
* своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств , денежных документов и расчетов , обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки . 
 
* обеспечение сохранности денежных средств , бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации  
 
* изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций , приносящих доход . 
 
Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов , получение долгов с заемщиков и дебиторов , наблюдение за расходами , совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы , управление денежной наличностью организации.