Системы учета полной и сокращенной себестоимости в формировании информационной базы управления предприятием

Произв. с/с = (1212,14 + 45,73 + 32,11) * 315 + 24177,33 / 313 * 4 + 24177,33 / 321 * 311 = 430 076,82

     Таким образом, рассмотрев две системы учета затрат, можно сделать выводы о том, что система учета сокращенной себестоимости обладает большей аналитичностью и полезностью для менеджеров и руководителей предприятия, поскольку поступающая из нее информация позволяет быстро и оправдано принимать правильные решения. К тому же, использование системы директ-костинг позволяет избежать не только дополнительных расчетов при выведении прибыли от реализации, но и риска несписания части постоянных расходов в случае, если продукция не будет реализована или возникнут какие-либо другие непредвиденные обстоятельства.

3 Основные пути совершенствования существующей системы учета затрат

3.1 Преимущества использования системы формирования сокращенной себестоимости

     Деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности. А использование в учете понятия маржинального дохода играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий. Чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше величина маржинального дохода и уровень рентабельности.

     Покажем на примере, каким образом использование метода управленческого учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости может способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции. Рассмотрим из всей ассортиментной группы производимых и реализуемых изделий, три наименования:

      ПИК 155-2,5 АМ – 313 штук по цене 1693 руб.;

      ПИК 110-2,5 АМ – 253 штуки по цене 1006 руб.;

      ПИК 220-1,6 АМ – 249 штук по цене 3016 руб.

     Переменные издержки на производство 1 изделия составляют 403 763,74 руб., 2 изделия – 191 624,73 руб., 3 изделия – 567 498,39 руб. Постоянные издержки предприятия составили 329 729,81 руб., между изделиями они распределены пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию единицы каждого из этих изделий (Табл. 3.1).

Таблица 3.1 – Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия за август 2004 г.

     Как видно из данной таблицы, прибыль на единицу изделия 2 является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех производимых им изделий. Для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.

     В рассмотренном примере общая выручка от реализации всех изделий составляет 1 535 411 руб. (529 909 + 254 518 + 750 984), валовые издержки предприятия — 1 492 616,67 руб., а прибыль предприятия от реализации всех изделий составила 42 794,33 руб.

     Поскольку предприятие имеет в ассортименте изделие 2, убыточное по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если отказаться от производства этого убыточного изделия.

     В случае отказа от производства изделия 2 выручка предприятия сократится на объем выручки от реализации этого изделия и составит 1 280 893 руб. При этом также сократятся издержки предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для производства и реализации изделия 2 на величину 191 624,73 руб. В связи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема выручки, отказ от производства изделия 2 не повлияет на их величину.

     Затраты предприятия без производства изделий 2 составят 1 300 991,94 руб. В этом случае убытки предприятия составят 20 098,94 руб., а общие убытки будут равны 62 893,27 руб. (20 098,94 + 42 794,33), имея в виду, что 42 794,33 руб. для предприятия — прямая потерянная прибыль.

     Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от “убыточных” изделий и потерять прибыль. Использование метода управленческого учета затрат по сокращенной себестоимости позволяет избежать подобных ошибок:

Таблица 3.2 – Расчет величины маржинального дохода на единицу изделия за август 2004 г.

     Как следует из этой таблицы, у всех трех изделий величина маржинального дохода положительна. Если отказаться от производства 1 шт. изделия 2, предприятие теряет 248,59 руб. маржинального дохода. Отказ от производства 253 шт. приведет к потерям в размере 62 893,27 руб. Отсюда можно сделать вывод: изделие 2 необходимо сохранить в ассортименте, не смотря на убыточность по полной себестоимости.

     Другим важным направлением обеспечения информацией управляющих является решение о производстве нового вида продукции (или дополнительного количества уже существующего изделия) в условиях ограниченности производственных мощностей. Предположим, что предприятие имеет возможность производить и реализовывать дополнительно клапана ПИК 125-2,5 АМ (изделие 4) в объеме 231 шт. по цене 1213 руб. При этом средние переменные затраты по этому изделию составляют 816,33 руб. Выпуск и реализация данного изделия предприятию выгодна. Средняя величина маржинального дохода равна 396,67 руб.(1213 – 816,33). Увеличение прибыли предприятия от данного изделия составит 91 630,77 руб.

     Однако производственных мощностей предприятия хватает только для производства, например, 815 изделий. Если предприятие собирается наладить производство клапана ПИК 125-2,5 АМ, ему придется отказаться от выпуска 231 шт. других изделий. Отсюда вопрос: стоит ли производить дополнительное количество изделий и если да, то производство каких изделий следует сократить?

     Величина маржинального дохода для единицы изделия 4 составляет 396,67 руб. Среди всех производимых предприятием изделий наименьшая средняя величина маржинального дохода у изделия 2 – 248,59 руб. Если отказаться от производства 231 шт. изделия 2, то предприятие потеряет 57 424,29 руб., в то же время от выпуска изделия 4 предприятие дополнительно получит 91 630,77 руб. Выигрыш предприятия от изменения в ассортименте составит 34 206,48 руб. Рассмотрим, как изменится прибыль предприятия, когда оно начнет выпускать изделие 4.

Таблица 3.3 – Расчет прибыли предприятия после изменения в ассортименте за сентябрь 2004 г.

     Как видно, в результате изменения ассортимента выпускаемой и реализуемой продукции положение предприятия улучшилось: прибыль выросла с 42 794,33 руб. до 77 906,99 руб.

     Приведенные данные позволяют сделать вывод об эффективности применения метода управленческого учета затрат по сокращенной себестоимости. Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат.

     Это позволяет обеспечивать управленческий аппарат информацией, необходимой для решения таких важнейших задач управления затратами, как:

     определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует переменным затратам);

     сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

     определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

     выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

     выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства.

     Однако, метод учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости имеет ряд недостатков, которые заключаются в следующем:

   отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству;

   себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

   сложность разделения постоянных и переменных затрат: во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска.

3.2 Использование автоматизированных программ для целей управленческого учета

     Важнейшим средством управления современным предприятием, ориентированным на получение прибыли и удовлетворение клиентов, является управленческий учет. При этом наивысший приоритет у финансовых директоров и владельцев предприятий имеет область управленческого учета, обеспечивающая расчет себестоимости продукции или услуг.

     Поскольку расчет себестоимости продукции является очень трудоемким процессом и требуется обработка большого количества поступающей информации, разрабатываются специальные программные обеспечения, которые позволяют значительно облегчить процесс сбора, обработки и анализа данных.

     Так для расчета управленческой себестоимости консалтинговая компания "ВИП Анатех" (г. Москва) совместно с фирмой "1С" разработала программный продукт "1С-ВИПАнатех: ABIS. ABC. Управленческий учет и расчет себестоимости".

     Данный программный продукт является конфигурацией системы программ "1С:Предприятие 8.0" и относится к классу ABIS-систем (Activity Based Information System) - информационных систем, основанных на действиях. В ABIS.ABC реализован расширенный метод ABC (Activity Based Costing) - наиболее результативный инструмент, позволяющий решать такие задачи, как экономия ресурсов, оптимизация затрат, повышение производительности бизнес-процессов и качества, управление рисками, а также предоставлять информацию о затратах и производительности в форме, понятной для управленческого персонала предприятия, владельцев бизнес-процессов.

     Особенностью данного метода является распределение затрат в соответствии с детальным расчетом использованных ресурсов, точным расчетом стоимости процессов и их влиянием на себестоимость продукции и услуг. В основу метода положено определение затрат на действия персонала и оборудование предприятия, участвующих в бизнес-процессах, с последующим отнесением вычисленной стоимости действий на объекты потребления этих действий.

     Ведется расчет себестоимости конечных объектов затрат - продукции, услуг, клиентов, поставщиков и других объектов. Предусмотрено создание аналитической базы данных и формирование базы нормативов на выполнение действий и бизнес-процессов. Для обработки и проведения анализа информации в системе реализованы различные аналитические отчеты.

     В основе технологии расчета по методу АВС лежит понятие действия, которое при его выполнении потребляет определенные ресурсы, и это приводит к появлению соответствующих затрат. Примеры действий - "Замена оборудования", "Перевозка материалов", "Заключение договора" и т.д. Несколько действий, объединенных причинно-следственными связями и относящихся к одному подразделению, образуют бизнес-процесс. Примеры бизнес-процессов - "Выпуск продукции", "Реализация продукции", "Поддержка информационных систем предприятия", "Обеспечение транспортом" и т.д.

     На первой стадии расчета действия объединяются в соответствующие бизнес-процессы. Затем выполняется распределение ресурсов на действия, которые эти ресурсы поглощают. Например, суммарные затраты на электроэнергию в стоимостном выражении распределяются по отдельным станкам в соответствии с потребленной ими энергией в натуральном выражении. Результатами первой стадии расчета являются рассчитанные производительность и стоимость каждого действия каждого бизнес-процесса.

     На второй стадии стоимость действий списывается на объекты затрат, которые используют данные действия. Объекты затрат подразделяются на "Центры затрат", "Конечные центры затрат" и "Промежуточные центры затрат".