Система контроля затрат в организации

Таблица 7.

№ строки	Показатели	План	Факт	Отклонение
1	Выручка от продаж	642670	503000	139670(H)
2	Переменные  затраты - всего	198584	218350	19766(H)
	в том числе:
	фонд оплаты труда	128534	134301	5767 (Н)
	налоги на ФОТ	50771	53049	2278 (Н)
	услуги сторонних организаций	12 853	-	12853(Б)
	закупка материалов	6426	31000	24574 (Н)
3	Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	444086	284650	159436(H)
4	Постоянные  затраты - всего	247975	192 770	55205 (Б)
	в том числе:
	аренда	4515	4515	-
	командировочные расходы	2000	-	2000 (Б)
	семинары, съезды	15000	-	15000(Б)
	реклама	6790	-	6790(Б)
	обучение персонала	1500	-	1500(Б)
	почтовые услуги		-	-
	представительские	1000	1000	-
	приобретение, модернизация    техники	35000	10711	24289 (Б)
	общехозяйственные накладные    расходы	182170	176544	5627(Б)
5	Финансовый результат - прибыль (стр. 3 - стр. 4)	196111	91880	104231 (Н)

 

В ходе сравнения фактических  результатов деятельности сегмента с плановыми выявляется отклонение от статического бюджета: 196111 -  91880 = 104 231(руб.) (Н), т.е. за март подразделением недополучено 104231 руб. прибыли. На отрицательное отклонение от статического бюджета повлияло уменьшение объема реализации и завышение (против запланированного) размера переменных издержек. Очевидно, что уменьшение объемов продаж в определенной степени повлияло на снижение издержек центра доходов. Статический бюджет не показывает соответствие темпов снижения издержек темпам падения выручки от реализации продукции и услуг (не предоставляет администрации объективной информации для оценки результатов работы структурного подразделения). В этом случае поможет информация, содержащаяся в гибком бюджете.

Составление гибких бюджетов предоставляет руководству достоверную информацию о конечных результатах деятельности структурного подразделения, выявляет ответственных за отклонения фактических результатов от бюджетных, позволяет управляющим принимать грамотные управленческие решения. В отличие от статического, гибкий бюджет скорректирован с учетом фактически достигнутого уровня деловой активности организации.

В основе составления  гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные, так как любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y=a + bX,

где Y - совокупные издержки, руб.;

      а - их постоянная часть, не зависящая от деловой активности;

       b - переменные издержки в расчете на единицу продукции, услуг;

       X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Для переменных определяется норма в расчете на единицу  выручки, т. е. рассчитывается размер удельных переменных затрат (b). В примере переменные затраты устанавливаются в процентном соотношении от уровня деловой активности. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня деловой активности структурного подразделения (аХ).

 

 

 

 

Корректировка переменных затрат центра ответственности  с учетом его деловой активности в марте 2007г.

Таблица 8.

Статья затрат	Норма затрат (b)	Затраты по гибкому бюджету (aХ), руб.
ФОТ Налоги на ФОТ Закупка материалов Оплата услуг сторонних  организаций	20% выручки 39,5% ФОТ 1% выручки 2% выручки	100600 39737 5030 10060

 

Расчет финансового  результата деятельности центра ответственности  на основе гибкого бюджета за март 2007г., руб.

Таблица 9.

 

№ строки	Показатели	Факт	Гибкий бюджет	Отклонение от бюджета
1	Выручка от продаж	503 000	503 000	-
2	Переменные  затраты - всего в том числе:	218 350	155427	62923(H)
	ФОТ	134 301	100600	33701(Н)
	налоги на ФОТ	53 049	39737	13312(H)
	услуги сторонних организаций	-	10060	10060(Б)
	закупка материалов	31000	5030	25970(H)
3	Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	284 650	347573	62923(H)
4	Постоянные  затраты - всего в том числе:	192770	247 975	55205 (Б)
	аренда	4515	4515	-
	командировочные расходы	-	2000	2000(Б)
	семинары	-	15000	15000(B)
	реклама	-	6790	6790(Б)
	обучение персонала	-	1500	1500(B)
	почтовые услуги	-		-
	представительские	1000	1000	-
	приобретение, модернизация техники	10711	35000	24289(B)
	общехозяйственные накладные расходы	176 544	182 170	5626(Б)
5	Финансовый результат - прибыль (стр. 3 - стр. 4)	91 880	99 598	7718(H)

 

 

 

Таблица 9 была составлена с использованием данных из таблицы 8.

Сравнивая показатели, фактически достигнутые центром ответственности, с данными гибкого бюджета, получаем менее негативный конечный результат. Фактическая прибыль по-прежнему не достигает запланированной, однако неблагоприятное отклонение на порядок ниже рассчитанного ранее на основе статического бюджета - лишь 7718 руб., вместо 104231 руб. (таблица 7). Видно, что «погрешность» в оценке деятельности подразделения весьма существенная. Она появилась в результате разнонаправленного действия двух факторов.

Первый - объем продаж - благоприятно воздействовал на корректировку прибыли. Для расчета прибыли подразделения выручка от реализации продукции и услуг была снижена с 642670 до 503000 руб., так как гибкий бюджет строился исходя из фактически достигнутого уровня деловой активности подразделения. Второй фактор - переменные расходы - оказал обратное воздействие на конечный итог. В результате корректировки переменных затрат на достигнутый объем продаж установлен факт перерасхода по этой статье бюджета. Максимально допустимые переменные затраты сегмента (исходя из достигнутого им уровня деловой активности) - 155427 руб., фактические затраты оказались выше - 218350 руб. Таким образом, центром ответственности допущен перерасход по переменным издержкам против нормативных затрат, установленных гибким бюджетом, и их совокупное неблагоприятное отклонение от бюджетного уровня составило 62923 руб. (таблица 9), а вместо 19766 руб., как показал анализ на базе статического бюджета (таблица 7). Этот перерасход произошел в связи с финансовым кризисом, вызванной им инфляцией, потребовавшей повышения заработной платы, и как следствие - налоговых отчислений. Таким образом, данное неблагоприятное отклонение можно рассматривать как неконтролируемое руководителем УОК.

Экономия на постоянных затратах (55205 руб.) - неизменна по обоим вариантам и в равной степени вносит свой вклад в формирование конечного результата.

Таким образом, с одной  стороны, составление гибкого бюджета  для центра ответственности позволяет дать более объективную оценку результатов его деятельности; с другой - появляется возможность выполнять более, глубокий анализ возникших отклонений, а следовательно, более эффективно управлять затратами. Легче установить причины, по которым размер фактической прибыли отклоняется от бюджетного. Прибавляя к запланированной прибыли все благоприятные отклонения и вычитая неблагоприятные, можно согласовать сметную прибыль с фактической:

99 598 - 62 923 + 55 205 = 91 880 (руб.).

Намеченные выше направления  совершенствования системы бюджетирования, анализа и контроля позволят корпорации существенно повысить эффективность своей работы.

¹ НК – неконтролируемые.

² К – контролируемые.

2