Система контроля затрат в организации

Строка 214 "Готовая  продукция и товары для перепродажи"

По строке 214 указывают  фактическую или нормативную  себестоимость готовой продукции. Отражают сальдо по счетам 41 и 43.

В отчете о прибылях и  убытках показывают данные о доходах, расходах и финансовых результатах. Все данные показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Кислородмонтаж» представлен в приложении 8.

В таблице 3.2 представлена выписка из отчета о прибылях и  убытках в ЗАО «Кислородмонтаж».

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» - 58777 тыс. руб., показывается доходы от обычных видов деятельности. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

 

Таблица 3.2

Выписка из отчета о прибылях и убытках

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
Доходы и расходы  по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг	010	58777	151433
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	020	69678	121071
Валовая прибыль	029	-10901	30362
Коммерческие расходы	030	-	-
Управленческие расходы	040	3693	5544
Прибыль (убыток) от продаж	050	-14594	24818

 

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты  на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам – 69678 тыс. руб.

Данные строки 029 «Валовая прибыль» определяются как разница  между данными строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», т.е. 58777 тыс. руб. – 69678 тыс. руб. =       -10901 тыс. руб.

В разделе «Прочие  доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные с организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями указанных ПБУ.

 

1.5. Анализ производства и реализации в ЗАО «Кислородмонтаж»

 

В ЗАО «Кислородмонтаж» для осуществления внутреннего  контроля  создана специальная  служба , которая  при проведении внутрихозяйственных проверок особое внимание уделяет материальным затратам. Объектом внутреннего аудита являются первичные документы по отнесению на затраты производство сырья, основных, вспомогательных материалов, топлива, калькуляционные расчёты  по определению себестоимости продукции, расчёт потерь от брака, правильность оценки НЗП. Проверяется: обеспечивается ли своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на счетах производства по отчётным периодам. Проверяются расчёты оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей списанных на производство. Сопоставляются плановые сметы формирования и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Проверяется правильность формирования затрат на ремонт и содержание основных средств.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить  организационные и технологические  особенности предприятия. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Для подтверждения  первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции нам представляется целесообразным применение метода тестирования и установления уровня эффективности указанных систем.

По результатам  тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

 

Таблица 3.4

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля

Содержание  вопроса или объект исследования	Содержание  ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и  решения аудитора
Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений	Осуществляется  ежемесячный выборочный контроль	К4	Контроль удовлетворительный (выше средней эффективности)
Производится  ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и т.п. и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов	Документы нумеруются, их регистрируют	К5	Исключает возможность пропуска номеров и вероятность подложки фиктивных документов (высокая эффективности)
Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов	Каждый месяц  снимают остатки	К4	Имеется вероятность  ошибок и расхождений. Следует провести выборочную проверку
Установлены ли нормативные затраты и как  регулярно осуществляется их пересмотр	Нормы затрат установлены, которые пересматриваются	К3	Контроль удовлетворительный (средней эффективности)
Составляется  ли и  как контролируется смета общепроизводствен- ных, общехозяйственных расходов	Исполнение  смет расходов контролируется ежеквартально	К3	Контроль удовлетворительный (средней эффективности)
Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство	График соблюдается	К4	(выше средней  эффективности)
Проводится  ли инвентаризация незавершенного производства	Ежемесячно	К3	Проверить документацию по незавершенному производству (выше средней эффективности)

 

При этом градации оценок предлагаем использовать при  тестировании в следующей иерархии.

Градации оценок состояния (эффективности) внутрихозяйственного контроля (К) затрат на производство продукции:

- К1 - низкий  уровень;

- К2 - ниже среднего  уровня;

- К3 - средний  уровень;

- К4 - выше среднего  уровня;

- К5 - высокий  уровень;

Исходя из практического  опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7.

К=(К4 + К5 + К4 + К3 + К3 + К4 + К3)/н

К=(0,6+0,7+0,6+0,4+004+0,6+0,4)/7

0,6 + 0,7 + 0,6 + 0,4 + 0,4 + 0,6 + 0,4 =0,6 или 62%

Из данных таблицы  можно сделать вывод о том, что состояние внутрихозяйственного контроля затрат в организации находится на высоком уровни эффективности: это говорит о том, что риск средств контроля в данном случае составляет 38%.

Таблица 3.5

Тесты проверки бухгалтерского учета затрат на производство продукции

Система учета
Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции	Соответствует особенностям производства	У3	Удовлетворительная база (средний уровень эффективности)
Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производства и как соблюдается он на практике	Соблюдается	У5	Контроль удовлетворительный (вышесокая эффективности)
Обеспечивает  ли применяемая методика учета нормируемых расходов	Нормируемые расходы отражаются на счетах общей суммой	У2	Имеется вероятность ошибок в аналитическом учете.

Окончание таблицы 3.5

Организован ли учет потерь от брака	Да	У3	Возможно искажение себестоимости
Установлены ли и как соблюдаются методы списания    общепроизводствен- ных и общехозяйственных расходов	Способы выбраны  и соблюдаются	У3	Вероятность ошибок невысока (средний уровень эффективности)
Разработана ли схема сводного учета затрат на производство	Разработана	У5	Контроль удовлетворительный
Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета	Проверяются	У3	(низкий уровень  эффективности)
Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности факторов	Данный принцип  в учете затрат соблюдается	У3	Вероятность ошибок невелика
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат	Ежемесячно	У4	вероятность искажения помесячных данных не велика

 

Градации оценок состояния (эффективности) системы  учета (У) затрат на производство продукции:

- У1 - низкий  уровень;

- У2 - ниже среднего  уровня;

- У3 - средний  уровень;

- У4 - выше среднего  уровня;

- У5 - высокий  уровень.

Исходя из состояния внутрихозяйственного контроля, а также особенностей формирования и первичной регистрации затрат данного предприятия можно установить количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.

У=(5*0,3+0,8*2+0,4+0,7)/9=0,52=52%

Система учета  весьма точно учитывает затраты.

Проведение внутреннего аудита учета затрат имеет для руководства  и  собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. Целью аудита учета затрат является проверка законности отнесения затрат на производство продукции. Осуществляя проверки, аудитор должен руководствоваться не только НК РФ, но другими нормативными документами, отражающими особенности учета затрат на производство продукции.

Высокий уровень организации  бухгалтерского учёта в ЗАО «Кислородмонтаж» обусловлен хорошо отлаженной работой специалистов Дирекции по аудиту. Это непрерывный, систематический контроль со стороны сотрудников внутреннего аудита за поступлением и отпуском в производство сырья и материалов: ежемесячные инвентаризации остатков полуфабрикатов и незавершённого производства, контроль за отнесением затрат по текущим и капитальным ремонтам, строгий регламент за управленческими и общехозяйственными расходами. Информационно-аналитический отдел постоянно даёт разъяснения на запросы и консультации  по отнесению тех или иных затрат на производство, разрабатывает методику проверок. Всё это позволяет дать высокую оценку внутреннего контроля затрат на производство в ЗАО «Кислородмонтаж».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Практическая часть (задача)

 

ОАО «Термопласт» занимается производством обогревателей двух видов - масляных и водяных. Информация о затратах, понесенных организацией-изготовителем на их производство, представлена и табл. 1.

 

Таблица 1.

Данные о  затратах, понесенных ОАО «Термопласт» на производство обогревателей

 

Вид продукции	Объем производства, шт.	Прямые затраты основных материалов на весь объем производства, руб.	Прямые затраты на оплату труда на весь объем производства, руб.
Обогреватель водяной	19170,00	151443,00	136490,40
Обогреватель масляный	8330,00	77469,00	88964,40
Незавершенное производство		13 734,72	13527,27