Вы учитываете свою долю в совместном предприятии, применяя долевой метод. В интересах  пользователей Вы добровольно изменяете  учетную политику, переходя к методу пропорциональной консолидации. Это – добровольное изменение учетной политики, соответственно, сопоставимые показатели должны также отражать пропорциональную консолидацию.

 

Применение  МСФО до его вступления в силу не является добровольным изменением учетной политики.

 

ПРИМЕР - новый МСФО, который  еще не вступил  в силу

Выпущен новый МСФО, который вступит в  силу в 2008 году. Вы применяете его положения  в своей финансовой отчетности за 2007 год, что допустимо, но не обязательно. Это не является добровольным изменением учетной политики, соответственно, нет необходимости изменять сопоставимые показатели.

 

Ретроспективное применение

Ретроспективное применение учетной  политики предусматривает  корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды.

В результате отчетные данные должны быть представлены таким  образом, как если бы новая учетная  политика применялась  всегда.

ПРИМЕР - ретроспективное применение

Вы отражали инвестиции в совместно контролируемую компанию с использованием метода долевого участия. В интересах пользователей отчетности Вы изменяете учетную политику путем перехода к методу пропорциональной консолидации. Это – добровольное изменение учетной политики, которое должно осуществляться ретроспективно. От вас требуется откорректировать все показатели за все сопоставимые периоды, отраженные в вашей финансовой отчетности.

 

Ограничения ретроспективного применения

Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно, начиная  с того момента, когда это осуществимо.

 

ПРИМЕР -  ограничения ретроспективного применения

Ваши  запасы учитывались  на основе метода «ФИФО». В интересах пользователей  вы изменяете учетную  политику, переходя к методу учета  по средневзвешенной стоимости. Изменение должно быть осуществлено ретроспективно. От вас требуется откорректировать все соответствующие показатели за все отчетные периоды, которые отражены в вашей финансовой отчетности.

Отчетная  информация о запасах  имеется только за последние 3 года, хотя для целей сопоставления финансовая отчетность представлялась за последние 5 лет. Корректировки должны ограничиваться последними 3-мя годами исходя из доступности информации.

 

Ретроспективное применение неосуществимо, если нельзя определить кумулятивное влияние, как на входящий, так и исходящий бухгалтерский баланс за отчетный период.

 

ПРИМЕР – Корректировки: отсутствие бухгалтерского баланса на начало отчетного периода

В предыдущем отчетном периоде вы относили затраты по займам на расходы периода, а сейчас вы решили их капитализировать в соответствии с МСФО (IAS) 23.

  Вам доступны учетные  регистры только  за последние 3 года, но за самый  ранний отчетный  период необходимых  аналитических данных  не имеется.

Корректировки следует ограничить последними 2 годами, поскольку вы не можете получить подробный бухгалтерский баланс на начало самого раннего отчетного периода.

 

Раскрытие информации

В тех  случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, раскрывайте следующую информацию:

8. название соответствующего стандарта;
9. изменения в учетной политике, проведенные в соответствии с временными переходными правилами, а также их описание;
10. влияние на настоящее и будущее.

 

ПРИМЕР – временные переходные правила, которые оказывают влияние на отчетные данные будущих периодов

Вы решаете  переоценить недвижимость, которая  ранее учитывалась по себестоимости.  Прирост стоимости в результате переоценки приведет к увеличению амортизационных расходов в текущем и будущих отчетных периодах. Вам следует сделать соответствующие расчеты и дать разъяснения в примечаниях.

 

Показывайте:

11. корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;
12. корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);
13. как и когда принимались изменения учетной политики – при неосуществимости ретроспективного применения .

 

ПРИМЕР – ретроспективные корректировки

Вы изменяете  учетную политику по учету нематериальных активов. В целях корректировки показателей за последние 7 лет применяете ее ретроспективно. В своей финансовой отчетности вы представляете показатели только за 5 лет. Вы подробно обосновываете причины изменений и характеризуете их влияние на отчетные показатели за 2 года, предшествовавшие пяти представленным.

 

14. причины добровольных изменений учетной  политики исходя из необходимости представления  более достоверной и уместной информации.

 

При выпуске  нового МСФО, который пока не вступил  в силу, раскрывайте информацию о возможном влиянии его применения в будущем.

 

ПРИМЕР – МСФО еще не вступил в силу

Был выпущен  новый МСФО, который вступит в  силу в 2008 году. В финансовой отчетности за 2007 год раскройте информацию о  возможных последствиях его будущего применения в 2008 году.

 

По своему усмотрению раскрывайте следующую информацию:

4. характер предстоящих изменений учетной политики;
5. дата вступления в силу МСФО и дата, с которой выполнение его  требований становится обязательным;
6. обсуждение последствий применения МСФО или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

 

 

39. МСФО  8   «Учетные  политики,   изменения   в  бухгалтерских  оценках  и  ошибки»   -отражение  в отчетности изменения  бухгалтерских оценок и ошибок.

  Изменения в   учетных оценках

 

Оценка  предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной  информации. Например, оценка может  потребоваться для  определения  величины безнадежных долгов, степени  обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

 

Возможно, что в связи с получением новой  информации или опыта  оценку придется пересмотреть.

 

Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами  и не является исправлением ошибки.

 

ПРИМЕР - пересмотр оценок – сроки полезного использования

У вас  имеется парк авиационной техники. Новое законодательство запрещает  ее использование на международных  линиях, что уменьшает сроки полезной службы. Вам необходимо провести ускоренную амортизацию и пересмотреть ликвидационную стоимость авиационной техники. Это является пересмотром оценок, а значит не окажет влияния на  отчетные данные предыдущих периодов, но увеличит амортизацию в последующих периодах.

 

Изменение базы оценки рассматривается как  изменение учетной политики, а не изменение  самой оценки.

 

ПРИМЕР - база для оценки

Ваша  инвестиционная собственность учитывалась  по себестоимости. Теперь вы ее переоцениваете. Это изменение базы оценки, т.е. изменение  учетной политики, но не изменение  оценки. 

 
 

ПРИМЕР – оценка сомнительных долгов

Непосредственно перед утверждением вашей отчетности за 2009 год клиент, который должен вам $4 млн., возбуждает  процедуру  ликвидации. Вы корректируете свою отчетность за 2009 год (см. МСФО (IAS) 10) посредством увеличения суммы расходов по сомнительным долгам в отчете о прибылях и убытках. 

 

Если  разграничить изменение политики и  изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как  изменение  учетной оценки. 

 

Учитывайте  изменение оценки, начиная  с того периода, когда оно было проведено, и далее. Такой порядок называется перспективным признанием.

 
 

ПРИМЕР - пересмотр гарантийных резервов

Вы занимаетесь  продажей телевизоров и видеомагнитофонов. Вы предоставляете гарантийное обслуживание в течение 2-х лет после продажи. Как показывает опыт,  гарантийное обслуживание оказывается необходимым для  5% от проданной  техники.  

Что касается новой серии видеотехники, то гарантийное  обслуживание потребуется только для 3% от  продажи.

Величина  гарантийного резерва будет скорректирована для данного и будущих отчетных периодов.

 

Раскрытие информации

Информация  об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех  случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует  указать причины, по которым информация не раскрывается.

  Ошибки в связи  с искажением информации

 

Финансовая  отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Что касается существенных ошибок, выявленных в  отчетном периоде, следующем за периодом их совершения, необходимо либо:

 за  последний отчетный период –  пересчитать сопоставимую информацию 

 за  период, предшествующий последнему  отчетному периоду – скорректировать  входящие сальдо 

 

ПРИМЕР - ошибки, допущенные в последнем отчетном периоде

В ходе аудиторской проверки отчетности за 2006 год было обнаружено, что показатели продаж за 2005 год были существенно завышены путем представления фиктивных счетов. В целях исправления указанной ошибки следует пересмотреть сопоставимые показатели за 2005 год.

 

ПРИМЕР – ошибки, допущенные до последнего отчетного периода

Вы управляете лизинговой компанией. Вы обнаружили, что в течение последних 7-ми лет  в целях завышения прибыли  выручка признавалась преждевременно.  В вашей финансовой отчетности представлены только 5 лет. Вы пересчитываете входящие сальдо по активам, обязательствам и капиталу за самый ранний из представленных отчетных периодов и вносите соответствующие корректировки в отчеты за последующие периоды.

 

Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

При неосуществимости корректировок отчетности предыдущих периодов проведите пересмотр входящих сальдо за самый ранний период, когда это представляется возможным.

 

ПРИМЕР - Ограничения  ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

В течение последних 10-ти лет административные накладные расходы  капитализировались посредством их включения  в стоимость запасов. Вы можете исключить  накладные расходы  из оценки запасов  за последние 2 года, но не имеете информации для корректировки показателей за более ранние периоды. Соответственно, исправления могут быть внесены только по двум годам.

 

ПРИМЕР - Отчетный период корректировки

Стоимость запасов в 2005 году была завышена, но это обнаружилось только в 2006 году. В 2006 году корректируются ошибочные сопоставимые показатели 2005 года.