(III) по истечении пяти лет.

        

       (2) Неполученный финансовый доход.

 

       (3) величина негарантированной ликвидационной стоимости на отчетную дату.

 

       (4) накопленная безнадежная дебиторская  задолженность по минимальным  арендным платежам.

 

       (5) пропорциональная арендная плата,  признанная как доход в отчетном  периоде. 

 

       (6) общее описание существенных  условий договора аренды.

 

       Также целесообразно раскрывать информацию о валовых инвестициях в аренду за вычетом неполученного финансового  дохода по новому направлению бизнеса  в течение отчетного периода  за вычетом сумм по расторгнутым арендным договорам.

 

        32. МСФО 17 «Аренда» - учет финансовой аренды у арендодателя.

       Первоначальное  признание 

       Арендодатель  обязан учитывать активы, переданные на условиях финансовой аренды, в своем  бухгалтерском балансе и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной величине чистых инвестиций в аренду. Чистые инвестиции в аренду включают только капитальную составляющую арендных платежей, подлежащих получение и не включают процентную составляющую.

       Когда проценты получены, как часть арендного  платежа, это будет отражаться как  полученные проценты за период.

       Дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в сумме  основной суммы долга с учетом начисленных процентов (финансового  дохода) за минусом полученной оплаты от арендаторов.

       Арендодатели  часто несут первоначальные расходы, которые включают такие суммы, как комиссионные расходы, плату за юридические услуги, а также внутренние расходы, непосредственно связанные с ведением переговоров и оформлением договора аренды. К таким расходам не относятся общие накладные расходы, например, расходы, которые несет отдел продаж компании. 

       В отношении финансовой аренды (кроме  аренды с участием арендодателя - производителя  или дилера), первоначальные прямые расходы уменьшают первоначальную оценку дебиторской задолженности  по финансовой аренде и, соответственно, уменьшают сумму дохода, учитываемую в течение срока аренды. Таким образом, эти расходы распределяются на весь период аренды, а не отражаются сразу же в качестве расхода.

       Процентная  ставка, подразумеваемая в договоре аренды, определяется с учетом включения первоначальных прямых расходов в дебиторскую задолженность по финансовой аренде.

       Расходы, понесенные арендодателем-производителем или дилером в связи с ведением переговоров и оформлением договора аренды, не включаются в сумму первоначальных прямых расходов. Они учитываются как расход в начале срока аренды.

 

       Оценка  в последующие  периоды

       Признание финансового дохода должно отражать постоянную норму прибыли на чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду. Большая часть поступлений от аренды остаются неизменными в течение срока аренды. Арендатор выплачивает одинаковую сумму каждый месяц, но может выплатить авансом некоторые дополнительные месячные платежи в начале срока аренды.

       В начале  аренды основную долю прихода составляют проценты, выплаты по основной сумме капитала незначительны. С течением срока аренды возрастает доля выплат по основной сумме капитала, а доля процентных выплат снижается. Основная сумма долга с течением срока аренды уменьшается. Соответственно, при постоянной процентной ставке арендодатель каждый месяц получает все меньшую сумму процентов в абсолютном выражении и все большую сумму по капиталу.

       Финансовый  доход, как правило, распределяется на систематической основе в течение  всего срока аренды. Такое распределение дохода обусловлено установленной постоянной нормой прибыли на чистые инвестиции в финансовую аренду.

       Ежемесячно  арендодатель в учете дебетует счет дебиторской задолженности и кредитует счет учета финансовых доходов по процентам. Арендные платежи, полученные в отчетном периоде, исключая затраты по обслуживанию, уменьшают дебиторскую задолженность в части как основной суммы долга по аренде.

 

       Предполагаемая  негарантированная ликвидационная стоимость, используемая при расчете  валовых инвестиций в аренду, подлежит регулярному пересмотру. При уменьшении негарантированной ликвидационной стоимости пересматривается распределение финансового дохода между отчетными периодами в течение срока аренды, а уменьшение накопленных сумм дохода признается немедленно.

 

       Арендодатели  – раскрытие информации

       Арендодатели  обязаны раскрывать следующую информацию о финансовой аренде:

       (1) выверку между валовыми инвестициями  в аренду по состоянию на  отчетную дату и текущей (дисконтированной) стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам по состоянию на отчетную дату.

       Арендодатель  обязан дополнительно раскрывать информацию о валовых инвестициях в аренду и о дебиторской задолженности  по минимальным арендным платежам по состоянию на отчетную дату с разбивкой по каждому из следующих периодов:

       (i) до одного года;

       (ii) в период между одним годом и пятью годами;

       (iii) по истечении пяти лет.

 

       (2) Неполученный финансовый доход.

       (3) величина негарантированной ликвидационной  стоимости на отчетную дату.

       (4) накопленная безнадежная дебиторская задолженность по минимальным арендным платежам.

       (5) пропорциональная арендная плата,  признанная как доход в отчетном  периоде. 

       (6) общее описание существенных  условий договора аренды.

       Также целесообразно раскрывать информацию о валовых инвестициях в аренду за вычетом неполученного финансового дохода по новому направлению бизнеса в течение отчетного периода за вычетом сумм по расторгнутым арендным договорам.

 
 

 

        33. МСФО   36    «Обесценение   активов»   -   цель   и сфера   применения,    основные определения.

       Цель

       Цель  данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику обесценения  активов в соответствии с МСФО 36.

       Задача 

       Задача  МСФО 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

       Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

 

       Сфера применения

 

МСФО 36 применяется для учета обесценения  всех активов, за исключением:

1. запасов (МСФО 2 «Запасы»);
2. активов,  возникающих из контрактов на строительство (МСФО 11 «Договоры подряда»);
3. отложенных налоговых активов (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
4. активов, связанных с вознаграждением работникам (МСФО 19  «Вознаграждения работникам»);
5. финансовых активов, которые включаются в сферу применения  МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;
6. инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40);
7. биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (МСФО 41);
8. отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4 «Договоры страхования»;
9. внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».

 

       МСФО 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как:

1. дочерние компании;
2. ассоциированные компании;
3. совместные предприятия.

       МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной величине (т.е. справедливой стоимости) в соответствии с прочими Стандартами, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства».

       Определения:

       Активный  рынок – это рынок, на котором соблюдаются все следующие условия:

1. товары, продаваемые на рынке, являются однородными;
2. желающих совершить сделку продавцов и покупателей, как правило, можно найти в любой момент времени;
3. информация о ценах общедоступна.

       Балансовая  стоимость – сумма, по которой актив отражается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

       Генерирующая единица - это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

       Корпоративные активы - это активы, кроме деловой репутации (гудвил), которые вносят вклад в будущие поступления денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единиц Они могут включать активы, принадлежащие головному офису группы или центральному обслуживающему подразделению, например подразделению, ответственному за проведение научных исследований и разработок для группы. 

       Затраты по выбытию – это дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.

       Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение актива или другая, заменяющая ее величина, отраженная в финансовой отчетности за вычетом ликвидационной стоимости.

       Амортизация основных средств  или нематериальных активов – это систематическое списание амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы.

       «Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу»– это выручка от продажи актива или генерирующей единицы в результате сделки, заключенной между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат, связанных с выбытием.

       Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его/ее возмещаемую сумму.

       Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы – это наибольшая величина из двух значений: «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.

       Срок  полезной службы

1. период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
2. количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.