Монетарные  активы – это денежные средства и активы, которые будут получены в фиксированных или поддающихся измерению суммах денежных средств или их эквивалентов. 

Исследования – это оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.  

Ликвидационная  стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

 

Срок  полезной службы нематериального актива определяется  одним из нижеприводимых способов:

1) как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

2) исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива;

 

Нематериальные  активы

 

Компании  часто расходуют ресурсы или  несут обязательства при покупке, создании, использовании или развитии таких нематериальных активов, как:

• научные или технические знания;
• разработка и внедрение новых процессов или систем;
• лицензии;
• интеллектуальная собственность;
• знания рынка; и
• торговые марки (включая фирменные наименования).

 

Типичными примерами статей, охватываемых вышеуказанными категориями, являются:

• программное обеспечение;
• патенты;
• авторские права;
• кинофильмы;
• списки клиентов;
• права на обслуживание ипотечного кредита;
• лицензии;
• импортные квоты;
• франшизы;
• отношения с клиентами или поставщиками,
• доля рынка; и
• права на продажу.

 

Объекты, не отвечающие определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны признаваться в качестве расхода при мере их возникновения.

Однако, если объект возникает при объединении  компаний, с соответствующей ему  долей в стоимости покупки, он включается в гудвилл.

Идентифицируемость

Определение нематериального актива требует, чтобы  актив был идентифицируемым (т.е. представлял отдельный учетный  объект), с тем, чтобы его можно  было отличить от гудвилла.

Гудвилл, возникающий при объединении компаний, - это уплачиваемая покупателем сумма сверх рыночной стоимости покупки, в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате эффекта синергии приобретенных идентифицируемых нематериальных активов или активов, которые по отдельности не подлежат признанию в финансовой отчетности, но которые являются частью стоимости покупки.

 

Актив является нематериальным, если:

 

1. его можно  отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо  вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или

 

2. он возникает  из договорных или других юридических  прав, независимо от того, можно ли его  отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.  

 

Контроль

 

Компания  контролирует нематериальный актив, если она может получить экономические  выгоды от лежащего в его основе ресурса и ограничить доступ другим компаниям к получению этих выгод. (Например, Вы можете получить выгоду от строительства дороги, но Вы не контролируете дорогу, если только Вы не сможете ограничить доступ к этой дороге для других лиц).

 

Способность компании контролировать будущие экономические  выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, однако компания может контролировать эти выгоды и иным способом.

 

Рыночные  и технические знания могут способствовать появлению будущих экономических  выгод. Компания контролирует эти выгоды, если, например, эти знания защищены авторскими правами, ограничениями в договоре, дающем право торговли, или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

 

Работники компании обычно не соответствуют определению  нематериального актива.

 

Навыки  управления или технически способности  не соответствуют определению нематериального актива, если только их использование не защищено соответствующими юридическими правами компании.

 

Компания  может ожидать, что имеющиеся  у нее клиенты будут и дальше продолжать торговлю с ней, однако если портфель клиентов не защищен юридическими правами и у компании нет других способов контроля над ним, то в таком случае портфель клиентов не соответствует определению нематериального актива.

 

Будущие экономические выгоды

Будущие экономические выгоды, получаемые компанией от нематериального актива, могут включать:

• выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
• относительную экономию на затратах; или
• другие выгоды.

 
 
 
 

36. МСФО  38  «Нематериальные  активы»  -  первоначальная  и  последующая  оценка. Амортизация.

Объект признается в качестве НА, если 1) сущ-ет высокая вероятность того, что компания получит, связанные с данным активом будущие эконом выгоды. 2) с/с данного актива может быть надежно измерена.

НА должен первоночально  оцениваться по с/с.

В целом в  первоначальную стоимость НА включаются затраты: 1. Цена приобретения 2. Юр платежи 3. Прочие расходы, связанные с доведением объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.

 

Первоначальная  оценка НА:

     1) покупка за наличные (Первоначальная ст-ть НА включает все фактические затраты на приобретение и затраты, необходимые для приведения актива в рабочее состояние с целью использования)

 

     2) покупка с отсрочкой платежа (в кредит) (первонач-ая ст-ть НА оценивается в текущем денежном эквиваленте. Разница между суммарными платежами и ценой при наличной оплате признается как расход на проценты)

 

     3)активы, приобретенные в  обмен на акции (первон-ая ст-ть НА равна справедливой ст-ти)

 

     4)активы, приобретенные в  процессе объединения  компаний (Первоначальная ст-ть НА равна справедливой ст-ти на дату приобретения).

При наличии активного  рынка: а) текущая рыночная ст-ть б) цена на ближайших по времени торгах.

В отсутствии активного  рынка : а) экспертная оценка б) текущая ст-ть будущих денежных потоков от использ-ия НА.

Если ст-ть НА, приобретенного в прцессе объединения  компаний, нельзя измерить он признается как часть Гудвил.

 

     5)активы, приобретенные через  правительственную  субсидию (Согласно МСФО 20 «учет правительственных субсидий и раскрытие правительственной помощи» компания может по своему выбору: а) первоначально признать НА и субсидию по справедливой ст-ти. б) первоначально признать НА по номинальной сумме +любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию).

 

     6)активы, приобретенные в обмен на другие активы (Разнородные активы – первонач-ая ст-ть НА опред-ся по справедливой ст-ти получ-го актива с корректировкой на ст-ть переданных денежных ср-в. Однородные активы- первонач-ая ст-ть НА опред-ся по балансовой ст-ти переданного актива)

 

     7)активы, созданные внутри  компаний (при создании НА выделяют этапы: исследование-затраты признаются расходами периода, разработка- НА признается, если мб продемонстрировано след: а) технич. возможность завершения создания НА б)возможность использования или продажи НА. в) способность НА генерировать будущие эконом выгоды. г) возможность изменения затрат.

Первоначальная  ст-ть НА, созданного внутри компании включает в себя все затраты, имевшие место  с того момента, как НА начал удовлетворять  критериям признаваемости.)

 

последующая оценка НА

     Основной метод учета: по первонач-ой ст-ти за вычетом накоплений амортизации и накопленных убытков от обесценения.

     Допустимый  альтернативный метод : по переоцененной  ст-ти, представляющей справедливую ст-ть на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, накопленных в последствии.

      В соответствии с изменениями: справедливая ст-ть в этом случае должна обязательно подкрепляться ссылкой на активный рынок.

 

Амортизация

     Амартизационная сумма НА  должна распределяться на систематической основе на протяжении наулучше оцененного срока его полезной службы.

      Если  срок полезной жизни НА определить невозможно, то период амортизации  принимается не более 20 лет (в последней  версии граница в 20лет исключена, для НА должен определяться конкретный срок полезного использования, если невозможно определить конечный срок жизни, то он должен не амортизироваться, а только ежегодно тестироваться на обесценение)

      Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

      Амортизация должна начинаться когда актив доступен для использования.

 

МЕТОДЫ  НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

1.Метод равномерного  начисления амортизации

2.Метод функциональной  амортизации, отражающий график  потребления эконом выгод от  НА, если такой график может  быть надежно определен

 

      Ликвидационная  ст-ть НА обычно равна нулю, за исключением  случаев, когда:

а)есть соглашение с третьей стороной на его покупку до окончания полезного срока актива

б)есть или предположительно будет активный рынок для подобных активов и ликвидационная ст-ть может  быть определена путем ссылки на этот рынок.

      Срок  полезной службы НА должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

      Метод амортизации, применяемый к НА, должен переодически пересматриваться, и в  случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения эконом выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.

      В соответствии с изменениями: пересмотр срока полезной службы НА и метода амортизации должен теперь производиться по-крайней мере в конце каждого отчетного года, а не переодически, как раньше.

 

37.   МСФО 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» - цель и сфера применения, основные определения.

Цель

Цель  данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику формирования и корректировки учетной политики, порядок отражения изменения учетных оценок и исправления ошибок в соответствии с  МФСО.

Задача

Задача  МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.