Шпаргалка по МСФО

       Срок  полезной службы актива

       Технический и коммерческий факторы, моральный  износ (даже при отсутствии использования  актива) часто снижают срок его  полезной службы. 

       Ниже  перечислены критерии, определяющие срок полезной службы актива:

1. ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции.
2. ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание.
3. технический и моральный износ, возникающие в результате изменений или усовершенствований производства, а также  в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу.
4. юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения, связанные с безопасностью использования или с истечением срока сдачи актива в аренду.
5. Политика компании в отношении активов может определять их выбытие по истечении определенного времени.

 

       Срок  полезной службы актива определяется на основе взвешенного решения и основывается на опыте эксплуатации подобных активов.

 

       Чем длиннее срок службы актива, тем  большее количество лет он будет  амортизироваться, и тем меньше будет  ежегодная сумма амортизации.

 

       Если  расчетный срок службы слишком длинный, это приведет к убыткам при  ликвидации и завышенным прибылям в  периоды перед ликвидацией.

       Земля и здания

       Земля и здания на ней являются разделяемыми активами, учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе.

       С некоторыми исключениями, такими как  каменоломни и участки, используемые для свалки, земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации.

       Постройки имеют ограниченный срок полезной службы, и следовательно, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земли, на которой находятся постройки, не влияет на определение суммы амортизации постройки.

 

        Стоимость земли

       Если  стоимость приобретаемой земли  включает стоимость демонтажа, сноса  и реконструкции находящихся на ней объектов основных средств, то стоимость реконструкции, являющаяся частью стоимости земельного участка, амортизируется в течение периода получения экономических выгод, обусловленных произведенными затратами.

       Если  земля сдается в финансовую аренду, срок ее полезной службы ограничивается сроком аренды.

       Методы  амортизации

       Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия  актива в формировании будущих экономических  выгод от его использования.

 

       Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться по крайней мере один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на используемом методе его амортизации. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8.

 

       Изменения в сроках полезной службы актива происходят часто и определяются до начала использования  актива. Изменения в методах амортизации  происходят редко.

 

       На  практике компания может применять ряд методов амортизации, включая прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод  объема производства. 

 

       Прямолинейный метод

       Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости  в течение всего срока полезной службы актива.

 

       Метод снижаемого остатка

       Использование метода снижаемого остатка приводит к снижению амортизационных отчислений по мере прохождения срока полезной службы и на более ранние периоды  приходится большая доля расходов на амортизацию.

       Метод объема производства

       Использование данного метода приводит к формированию расходов на амортизацию исходя из ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции.

 

       Выбранный метод амортизации будет отражать ожидаемый поток будущих экономических выгод. Далее метод применяется последовательно; исключение составляют случаи изменения ожидаемых экономических выгод от использования активов.

 

        29. МСФО 16 «Основные средства» - амортизация.

       В соответствии с МСФО амортизируемая стоимость списывается на систематической основе в течении срока полезной службы.

       Срок  полезной службы и ликвидационная стоимость  должна пересматриваться не реже 1го раза в отчетном периоде, при возникновении  новых обстоятельств отличающихся от предыдущих, то возможно изменение  в нашу предыдущую оценку (МСФО 8 перспективы).

       Срок  полезной службы учитывает срок использовании  актива в котором организация  получает экономическую выгоду.

       При установлении срока полезной службы учитывается:

       - ожидаемый объем используется  АК исходя из предполагаемой мощи.;

       - предполагается физический износ,  зависящий от производственных  факторов;

       - моральный износ, возникает в  результате усовершенствования  технологического процесса, изменения  рыночного спроса на продукцию  произведенной с использованием актива;

       - юридические ограничения на использование  актива (срок аренды, лизинга);

 

       Срок  службы может быть короче срока получения  экономических выгод.

       На  срок полезной службы может оказывать  влияние политика восстановления и ремонта ОС.

       Ликвидационная  стоимость – чистая сумма, ожидаемая от продажи актива по завершении срока полезной службы.

       Амортизационная стоимость должна погашаться по той  схеме, в соответствии с которой  компания потребляет экономические  выгоды, получаемые с актива (определит  выбор метода начисления амортизации), в МСФО их 3:

       1. Линейный – начальная постоянная  сумма амортизации;

       2. уменьшаемого остатка – уменьшается  сумма амортизации на протяжении  срока полезной службы;

       3. производственный исходя из предполагаемого  использования или производительности актива;

 

       Методы  амортизации должны периодически пересматриваться. Если произошли значительные изменения  в предполагаемой схеме, то метод должен быть скорректирован, он т.к. корректируемый перспективно, как изменение бухгалтерских оценок.

       Начисляемая амортизация начисляется с момента когда актив готов к использованию и прекращается наиболее ранней из дат:

       1. классификация актива предназначена  на продажу;

       2. после прекращения признания  (актив перестал приносить экономическую  выгоду);

 

       Переоценка амортизации.

       При переоценке есть 2 подхода к определению  накопленной амортизации:

       1 - На дату переоценки - накопленная  амортизация переоценивается пропорционально  изменениям балансовой стоимости  актива до вычета износа, в т.ч. после переоценки балансовой стоимости, стоимость должна равняться переоцененной;

       2 - Списывается с балансовой стоимости актива, до вычета износа, накопления амортизации, а результат переоцениваем, (обнуляется счет амортизации);

       Результаты  переоценки по каждому объекту списывается  в Кт счета «Резерв переоценки», который находится в отчете об изменении капитала.

       - уценка списывается на затраты  периода;

       - но если ранее данный объект  переоценивался, дооценка в пределах  ранее произведенной уценки, относится  на счет «Прибыли и убытки»  а что свыше в «Резерв переоценки».

       - уценка, в рамках ранее произведенной  дооценки, списывание со счета  «Капитал», свыше в Дт «Прибыль  и убытки».

       Накопленный положительный результат в момент выбытия актива списывается на «Нераспределенную  прибыль»;

 

30. МСФО 17 «Аренда» - цель и сфера применения, основные определения.

       Аренда  предусматривает передачу актива собственником  за плату. Краткосрочные договоры аренды обычно учитываются как операционная аренда, таким же образом, что и  арендная плата. За последние 50 лет сильно выросло использование долгосрочных договоров аренды («финансовой аренды»).

       Пользователь  арендуемого актива может получить экономическую выгоду, связанную  с постепенной оплатой стоимости  арендованного актива, нежели с единовременной оплатой в случае приобретения актива. Кроме того, в различных странах по операциям аренды предусмотрены определенные налоговые льготы.

       Основная  проблема, которую призвано было решить Правление КМСФО – устранить  искажения финансовой отчетности, создаваемые  в связи с учетом операций аренды. До вступления в силу этого стандарта бухгалтерский баланс не отражал ни стоимость используемого актива ни полную сумму арендных обязательств. Вместо отражения получения займа или приобретения актива компаниям предлагалось отражение аренды за балансом. МСФО (IAS) 17 разрешает данную проблему, предусматривая порядок учета финансовой (долгосрочной) аренды аналогичный тому, который применяется в отношении приобретения актива, как если бы это приобретение происходило за счет заемных средств. Арендованный актив отражается в бухгалтерском балансе даже в том случае, если арендатор им не владеет.

       Сфера применения

       МСФО  (IAS) 17 применяется для учета всех видов аренды, за исключением:

       (1) аренды, связанной с добычей или  использованием полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов;

       (2) лицензионных соглашений в отношении  таких объектов, как художественные  фильмы, видео записи, театральные  постановки, рукописи, патенты и  авторские права. 

 

       Методы  оценки активов, приведенные в МСФО (IAS) 17, не применяются в отношении:

       (1) объектов собственности, находящихся  в распоряжении арендатора, которые  учитываются как инвестиционная  собственность (см. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»);

       (2) инвестиционной собственности, предоставляемой арендодателем по операционной аренде (см. МСФО (IAS) 40);

       (3) биологических активов, находящихся  в распоряжении арендатора по  договору финансовой аренды (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»),

       (4) биологических активов, предоставляемых арендодателем по операционной аренде (см. МСФО (IAS) 41).

       МСФО  (IAS) 17 применяется к договорам, которые предусматривают передачу права на использование активов, даже если договора предоставляют арендодателю возможность предоставлять услуги, связанные с техническим обеспечением и обслуживанием указанных активов.

       МСФО  (IAS) 17 не применяется к договорам на предоставление услуг, которые не предусматривают передачу права на использование актива от одной стороны другой.