Шпаргалка по МСФО

       Если  арендные платежи не могут быть разграничены надлежащим образом между двумя элементами, то вся аренда классифицируется как финансовая аренда или как операционная аренда.

       Если  стоимость аренды земельного участка  является несущественной в общей  сумме аренды, то срок полезной службы зданий принимается в качестве срока полезной службы всего арендованного актива (как самого здания, так и земли). 

       Не  требуется отдельно оценивать землю  и здания в том случае, когда  в учете арендодателя и земля  и здания классифицируются как инвестиционная собственность в соответствии с МСФО (IAS) 40, к которой применяется метод учета по справедливой стоимости.

       В соответствии с МСФО (IAS) 40 арендатор  может классифицировать объект собственности, арендуемый на условиях операционной аренды, как инвестиционную собственность. Указанный объект собственности учитывается, таким образом, как если бы это была финансовая аренда, а для признания актива используется метод учета по справедливой стоимости. Арендатор должен продолжать учитывать такую аренду как финансовую аренду, даже если арендованный актив прекращает быть инвестиционной собственностью. 

 
 

 

        31. МСФО 17 «Аренда» - учет финансовой аренды у арендатора.

 

       Ключевые  понятия (IAS 17)

       Согласно  МСФО (IAS) 17, финансовая аренда определяется как аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом, от арендодателя к арендатору. Так как контроль над активом, связанные с ним риски и доходы от эксплуатации актива переходят к арендатору, объект аренды отражается на его балансе. При этом передача актива арендатору квалифицируется в учете арендодателя аналогично его продаже. Однако специфика аренды делает необходимым применение специальных правил отражения финансовой аренды в учете арендодателя (в определенной части отличающихся от порядка учета продажи активов).

 

       Под валовыми инвестициями в аренду понимаются совокупные минимальные арендные платежи, причитающиеся арендодателю по договору, а также остаточная стоимость объекта аренды (гарантированная или негарантированная арендатором).

       Чистые  инвестиции в аренду представляют собой валовые инвестиции, дисконтированные по ставке процента, подразумеваемой договором (или по рыночной ставке, если она выше). По сути, чистые инвестиции - это себестоимость объекта аренды для арендодателя с учетом его первоначальных прямых затрат.

       Разность  между валовыми и чистыми инвестициями представляет собой финансовый доход  арендодателя. На момент начала срока  аренды это доход, пока не заработанный арендодателем.

 

       По  мере течения срока аренды каждый из трех отчетных показателей, отображающих состояние валовых инвестиций, чистых инвестиций и незаработанного дохода, сокращается, пока не достигнет нулевого значения.

 

       Первоначальное  признание задолженности  по арендным платежам (IAS 17)

       Задолженность по арендным платежам к получению  должна показываться арендодателем  как сумма причитающихся к  получению основной суммы долга  и финансового дохода в качестве компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги, в  виде дебиторской задолженности. Таким образом, факт передачи актива в финансовую аренду предполагает:

       а) либо списание (декапитализацию) балансовой стоимости передаваемого в аренду актива с одновременным признанием разницы между справедливой стоимостью переданного актива и его балансовой стоимостью как финансового результата текущего периода,

       б) либо отражение факта предоставления кредита (займа) арендодателю в случае приобретения объекта аренды специально для данного арендатора.

       При этом и в том, и в другом случае незаработанный финансовый доход по операции финансовой аренды должен признаваться как полученный в течение всего периода кредитования арендатора.

 

       Отражение затрат арендодателя, связанных с арендой (IAS 17)

       Арендодатели  часто несут первоначальные расходы, которые включают такие суммы, как комиссионные расходы, плату за юридические услуги, а также внутренние расходы, непосредственно связанные с ведением переговоров и оформлением договора аренды. К таким расходам не относятся общие накладные расходы, например, расходы, которые несет отдел продаж компании. 

       В отношении финансовой аренды (кроме  аренды с участием арендодателя - производителя  или дилера), первоначальные прямые расходы уменьшают первоначальную оценку дебиторской задолженности  по финансовой аренде и, соответственно, уменьшают сумму дохода, учитываемую в течение срока аренды. Таким образом, эти расходы распределяются на весь период аренды, а не отражаются сразу же в качестве расхода.

 

       Последующая оценка

       Характеристика  финансовой аренды как сделки, исполняемой в течение продолжительного отрезка времени, как правило, выходящего за рамки одного отчетного периода, ставит вопрос о признании получаемого дохода арендодателем в течение срока аренды.

       Установление  графика признания финансового  дохода, основываясь на содержании договора аренды, очевидно, является предметом профессионального суждения бухгалтера. Это объясняется тем, что, согласно Стандарту, арендодатель должен стремиться распределить финансовый доход в течение срока аренды на систематической и рациональной основе.

Вместе с тем, Стандарт определяет ряд предписаний  в данном направлении. В соответствии с ним признание финансового  дохода должно основываться на графике, отражающем применение постоянной ставки процента к остатку непогашенной задолженности арендатора, то есть к остатку чистой инвестиции арендодателя в финансовую аренду.

 

        31. МСФО 17 «Аренда» - учет финансовой аренды у арендатора.

       Финансовая  аренда

       Первоначальное  признание 

 

       Арендодатель  обязан учитывать активы, переданные на условиях финансовой аренды, в своем бухгалтерском балансе и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной величине чистых инвестиций в аренду.

       Чистые  инвестиции в аренду включают только капитальную составляющую арендных платежей, подлежащих получение и  не включают процентную составляющую.

       Когда проценты получены, как часть арендного  платежа, это будет отражаться как  полученные проценты за период.

       Дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в сумме  основной суммы долга с учетом начисленных процентов (финансового дохода) за минусом полученной оплаты от арендаторов.

 

       Арендодатели  часто несут первоначальные расходы, которые включают такие суммы, как  комиссионные расходы, плату за юридические  услуги, а также внутренние расходы, непосредственно связанные с ведением переговоров и оформлением договора аренды. К таким расходам не относятся общие накладные расходы, например, расходы, которые несет отдел продаж компании. 

       В отношении финансовой аренды (кроме  аренды с участием арендодателя - производителя или дилера), первоначальные прямые расходы уменьшают первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде и, соответственно, уменьшают сумму дохода, учитываемую в течение срока аренды. Таким образом, эти расходы распределяются на весь период аренды, а не отражаются сразу же в качестве расхода.

 

       Оценка  в последующие  периоды

       Признание финансового дохода должно отражать постоянную норму прибыли на чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду.

       В начале  аренды основную долю прихода составляют проценты, выплаты по основной сумме капитала незначительны. С течением срока аренды возрастает доля выплат по основной сумме капитала, а доля процентных выплат снижается.

       Финансовый  доход, как правило, распределяется на систематической основе в течение всего срока аренды. Такое распределение дохода обусловлено установленной постоянной нормой прибыли на чистые инвестиции в финансовую аренду.

 

       Ежемесячно  арендодатель в учете дебетует счет дебиторской задолженности и  кредитует счет учета финансовых доходов по процентам.

       Арендные  платежи, полученные в отчетном периоде, исключая затраты по обслуживанию, уменьшают дебиторскую задолженность  в части как основной суммы  долга по аренде.

 

       Предполагаемая  негарантированная ликвидационная стоимость, используемая при расчете валовых инвестиций в аренду, подлежит регулярному пересмотру. При уменьшении негарантированной ликвидационной стоимости пересматривается распределение финансового дохода между отчетными периодами в течение срока аренды, а уменьшение накопленных сумм дохода признается немедленно.

 

       Оценка  в последующие  периоды – арендодатель-производитель  или арендодатель-дилер

       Арендодатель-производитель  или арендодатель-дилер должен признавать прибыль или убыток от продаж в соответствии с принятой учетной политикой. При использовании искусственно заниженной процентной ставки, исходя из которой арендатор произведет начисление финансовых расходов по аренде, арендодатель должен учесть прибыль от продаж в сумме, которая была бы получена с учетом взимания процентов по рыночным ставкам. Таким образом, величина процентного дохода отражается арендодателем исходя из существующей рыночной процентной ставки.

        

       Производители и дилеры часто предлагают клиентам возможность выбора: приобрести или  арендовать актив. Финансовая аренда актива обеспечивает получение двух видов дохода для арендодателя-производителя или арендодателя-дилера:

       (1) прибыль, эквивалентную той, которая  была бы получена в результате  продажи арендуемого актива по  обычной продажной цене;

       (2) финансовый доход в течение срока аренды.

 

       Выручка от продаж, признаваемая производителем или дилером в начале срока  аренды, является справедливой стоимостью актива или текущей стоимостью минимальных  арендных платежей (если данный показатель ниже справедливой стоимости), рассчитанной с использованием рыночной процентной ставки. 

       Себестоимость продаж, признанная в начале срока  аренды, представляет фактической стоимостью арендованного актива или его  балансовой стоимостью (если последняя  отличается от фактической стоимости арендованного актива) за вычетом дисконтированной величины негарантированной ликвидационной стоимости. Разница между доходом от продаж  и расходами по продаже представляет собой прибыль от продажи, которая учитывается как обычная продажа. 

       Расходы, понесенные арендодателем-производителем или арендодателем-дилером в связи с проведением переговоров и оформлением договора финансовой аренды, признаются в отчетном периоде, в котором началась аренда, так как они в большей степени связаны с получением прибыли от продаж, чем с финансовым доходом.

 

       Арендодатели  – раскрытие информации

 

       Арендодатели  обязаны раскрывать следующую информацию о финансовой аренде:

       (1) выверку между валовыми инвестициями  в аренду по состоянию на  отчетную дату и текущей (дисконтированной) стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам по состоянию на отчетную дату.

 

       Арендодатель  обязан дополнительно раскрывать информацию о валовых инвестициях в аренду и о дебиторской задолженности  по минимальным арендным платежам по состоянию на отчетную дату с разбивкой по каждому из следующих периодов:

       (I) до одного года;

       (II) в период между одним годом и пятью годами;