В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных  резервов, условных обязательств и  условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт. Например договоров подряда (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»);

       Термин  «резерв» также используется при  наименовании регулирующих статей, таких  как амортизация, обесценение активов  и сомнительные долги, которые представляют собой  корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО (IAS)  37.

       МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращаемую деятельность.

 

       Определения

       В МСФО (IAS)  37 используются следующие понятия:

       Резерв – это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения.

       Обязательство – это обязанность, возникшая в результате происшедших в прошлом событий.

       Обязывающее событие – это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство.

       Юридическое обязательство – это обязательство, которое вытекает из:

       ясно  выраженных или подразумеваемых  условий договора; или

       требований  законодательства.

       Традиционное  обязательство возникает, когда:

1. компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;
2. компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности.

 

       Условное  обязательство – это:

1. возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или
2. настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что:
1. маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству; или
2. величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

       Условное  обязательство в бухгалтерском  балансе не отражается. Компания должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна.

       ПВ  банковском секторе получила распространение  практика учитывать все условные активы и обязательства в отдельном  разделе (за балансом). 

       Для получения управленческой информации в компаниях все более распространенной становится практика учета условных активов и условных обязательств в отдельных учетных регистрах (забалансовых).

       Условный  актив – это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании.

       Обременительный договор – это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств, превышают получаемые экономические выгоды.

       Реорганизация – это запланированная и контролируемая руководством компании программа, которая предусматривает значительные изменения:

       направлений коммерческой деятельности;

       способов  ведения коммерческой деятельности.

 

 

36.МСФО   38   «Нематериальные   активы»   -   цель   и   сфера   применения,   основные определения.

Цель

Цель данного  пособия – помочь специалистам изучить  методику учета нематериальных активов в соответствии с требованиями МСФО.

Задача

Согласно  МСФО 38 компания должна признавать нематериальные активы только при условии, что они  отвечают определенным критериям. МСФО 38 также определяет способы оценки балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности.

 

Сфера применения

 

Нематериальные  активы отражаются в отчетности согласно МСФО 38.

 

Права в рамках лицензионных соглашений на кино- и видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права относятся к сфере применения МСФО 38.

В МСФО 38 определено, что созданные внутри компании гудвилл, торговые марки, фирменные  девизы, названия изданий, списки клиентов и другие аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов. 

МСФО 38 не применяется  к:

1 нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО 2 Запасы и МСФО 11 Договоры на строительство);

2 отложенным налоговым активам (см. МСФО 12 Налоги на прибыль);

3 объектам аренды, подпадающим под сферу действия МСФО 17 Аренда;

4 активам, возникающим из вознаграждений работникам (см. МСФО 19 Вознаграждения работникам);

5 финансовым активам в соответствии с их определениями, содержащимися в МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, МСФО 39;

6  признание и оценка разрабатываемых и оцениваемых активов  (см. МСФО (IFRS) 6)  по правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов;

7  необоротным нематериальным активам, классифицируемым как удерживаемые для торговли (или включенные в группу активов для выбытия) в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

8      отложенные расходы на приобретение, а также нематериальные активы, возникающие  у страховщиков  в  результате заключения договоров страхования.

 В МСФО (IFRS) 4 изложены конкретные требования к раскрытию информации по указанным  отложенным расходам на приобретение, но не по указанным нематериальным активам. Соответственно,  для  раскрытия  информации по данным нематериальным активам применяются требования   МСФО 38.

     МСФО 38 применяется к другим нематериальным активам (таким как программное  обеспечение) и другим затратам (таким  как первоначальные затраты), возникающим  в добывающих отраслях или в страховых  компаниях.

     Некоторые нематериальные активы могут содержаться  в материально-вещественной форме, например, компакт-диске (программное  обеспечение), в юридических документах (лицензиях или патентах)  или  на пленке.

     При определении к какому классу следует  отнести актив, содержащий компоненты материального и нематериального актива, необходимо применить суждение, чтобы оценить, какой из компонентов является более существенным.

     На  основании этого принимается  решение о применении метода учета  по  МСФО (IAS) 16 Основные средства  или МСФО (IAS) 38  Нематериальные активы.

     Программное обеспечение для  автоматизированной системы, которая не может функционировать  без данного программного обеспечения, является неотъемлемой частью  указанного оборудования и учитывается как  основные средства. Таким же образом учитывается операционная система компьютера.

     Если  программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, оно учитывается  как  нематериальный актив.

     МСФО (IAS) 38 применяется для учета затрат по рекламе, обучению,  первоначальных затрат, проведению научных исследований и разработок. Проведение научных исследований и разработок осуществляется с целью получения дополнительной информации. Несмотря на то, что указанная деятельность может привести к созданию актива, имеющего материально-вещественную форму (например,  опытного образца), физический компонент актива является вторичным по отношению к нематериальному компоненту, в котором заключена информация. 

     В случае финансовой аренды актив, который является объектом аренды, может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив, которым он владеет на правах  финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Определения

 

В МСФО 38 используются следующие термины:

Нематериальный  актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.

Активный  рынок – рынок, где соблюдаются все следующие условия: 1) товары, продаваемые на рынке, являются однородными; 2) желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время; 3) цены общедоступны.

Дата  соглашения  по объединению компаний  - это дата, на которую между сторонами достигнуто соглашение, касающееся существа вопроса, в случае с официально зарегистрированный на бирже компаниями,  и об этом объявлено широкой публике.

В случае поглощение компании путём скупки акций  на рынке, самая ранняя дата, на которую  достигнуто соглашение, касающееся существа вопроса, это дата, на которую значительное число владельцев, чьи акции приобретаются, приняли предложение приобретающей компании, чтобы приобретающая компания могла установить контроль над приобретаемой компанией.

Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезной службы

Актив – это ресурс: 1) контролируемый компанией; 2)от которого компания ожидает получить экономические выгоды.

Балансовая  стоимость – сумма, по которой актив принимается на бухгалтерский баланс, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. 

Виды  нематериальных активов:

1) торговые  марки; 

2) (сведения  об издании) фирменные наименования (см. ниже)  (названия изданий);

3) программное  обеспечение; 

4) лицензии  и франшизы;

5) авторские  права, патенты и другие права  на промышленную собственность,  права на обслуживание и эксплуатацию;

6) рецепты,  формулы, проекты и макеты;

7) незавершенные  нематериальные активы.

Стоимость - это сумма денег, уплаченная за приобретение актива.

Сумма амортизации – это стоимость или оценка актива за вычетом остаточной стоимости.

Разработки  – это применение результатов исследований или других знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Справедливая  стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив в ходе сделки между хорошо информированными и желающими совершить такую сделку сторонами.

Убыток  от обесценения  – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

(Сведения  об издании) Фирменные наименования - это список, который обычно  размещается на редакционной полосе газеты или журнала,  состоящий из членов редакционного совета газеты. Если редакционного совета нет,  на первой странице, где размещены  сведения об издании, часто помещают перечень сотрудников, отвечающих за главные новости. Иногда на редакционной полосе также размещают информацию о дате основания издания, рекламный лозунг, логотип и контактную информацию.