Шпаргалка по МСФО

       «Эксплуатационная ценность» актива - это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы.

 

33. МСФО   36    «Обесценение   активов»   -   цель   и   сфера   применения,    основные определения.

 

     МСФО  № 36 согласно которому активы не должны показываться по стоимости превышающей  сумму денежных потоков, которые  ожидаются от них в будущем.

     МСФО 36 – представляет правила признания  и сторнирования убытков от обесценения  актива, применяемого ко всем активам, за исключением тех которые охвачены другими запасами.

 

     Убыток  от обесценение – сумма на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

     Возмещаемая стоимость – наибольшая из 2х величин из: себестоимости и справедливой стоимость за минусом затрат на продажу.

     Ценность  использования – дисконтируема стоимость будущих потоков денежных средств, которые предприятие получит от актива или единицы генерирующего денежные средства.

     Единицы генерирующие чистые денежные средства – наименьшая определяется группа активов обеспечивает приток денежных средств, не зависит от притока денежных средств от других активов.

 

     Основной  порядок признания  убытка.

     По  состоянию на отчетную дату компания должна проверять наличие условий влияющих на возможное уменьшение актива, если есть условия, то оценив возмещаемую стоимость, если нет то не оценивать.

     Для НМА с неопределенным сроком полезной службы, НМА готовые к использованию, Гудвил приобретаемой компании - необходимо проверить на обесценение независимо от признака начисления.

 
 

     >>>>

     Последующие оценки.

     2 модели.

     1. оценка по первоначальной стоимости  НМА отражается как: первоначальная  стоимость – накопления амортизации  – убытки от обесценение;

     2. оценка по переоцененной стоимости  НМА оценивается по справедливой  стоимости на дату переоценки – последующих накоплений амортизации минус накопление последующего убытка от обесценение;

     Справедливая  стоимость определяется только с  отсылкой на активный рынок.

     Не  разрешается учитывать по переоцененной  стоимости НМА, которые не были прежде признаны как активы.

     Переоценка  регулярна?, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой.

     Переоценка  НМА достаточно редка, т.к. существуют проблемы с активными рынком и  очень сложно надежно оценить  НМА.

     НМА амортизирует в течении срока полезной службы. В отношении НМА срок полезной службы должен быть оценен на предмет конечности, т.е. он должен быть не определен. т.е. невозможно определить период в течении которого от него ожидается чистые поступления денежных средств.

     Существует ряд факторов необходимых для определения срока службы НМА:

     - ожидаемое применении актива;

     - типичная продолжительности жизни  актива;

     - техническое старение в результате  изменений или совершенствований  технологии;

     - изменение рыночного спроса;

     - юридически или аналогичные ограничение на использование НМА;

     Начисляется амортизация только по НМА с ограниченным сроком службы.

     Начисление  так же как и по ОС с момента  как он готов к использованию, а прекращается после прекращения  признания, переводится в представление для продажи.

     Амортизация начисляется 3 методам, относят к  текущие расходы если не включена в первоначальную стоимость другого  актива.

     Амортизационная стоимость = первоначальная стоимость  – ликвидационная стоимость, но по НМА ликвидационная стоимость должна быть = 0, кроме договора или договора что его купят или наличие активного рынка.

     НМА с неопределенным сроком службы: 1) по ним амортизация не начисляется; 2) он и проверяются ежегодно на обесценение. срок полезной службы пересматривается (не стал ли он конечным);

     В этом случае при выбытии НМА определяется прибыль или убытки = как  чистые поступления – балансовая стоимость, отражается в отчетности о прибылях и убытках за период выбытия.

 

        34. МСФО 36 «Обесценение активов» - порядок проверки активов на обесценение и учет убытка от обесценения

       По  состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих  на возможное обесценение актива, необходимо оценивать возмещаемую  сумму каждого актива. Даже при  отсутствии признаков, указывающих  на обесценение, всегда следует тестировать на обесценение перечисленные ниже виды активов:

1. Нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы;
2. Нематериальные активы, которые в настоящий момент не могут быть  использованы по назначению.

       Тест  на обесценение может быть проведен в любое время в течение отчетного периода, при условии, что он проводится ежегодно в одно и то же время. Различные нематериальные активы могут тестироваться на обесценение в различные моменты времени.

1. Вновь приобретенные нематериальные активы подлежат тестированию на обесценение до окончания текущего отчетного периода.
2. Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, тестируется на обесценение ежегодно.

 

       Оценка  обесценения

       При оценке возможного уменьшения стоимости  актива следует учитывать как минимум следующее:

       Внешние источники информации

1. существенное падение рыночной стоимости актива; 
2. существенные изменения (технологии, рынка, экономики, законодательства);
3. процентные ставки или  прочие факторы, влияющие на ставку дисконта, используемую при расчете «эксплуатационной ценности» актива;
4. балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию.

       Внутренние  источники информации

5. имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;
6. существенные изменения в процессе эксплуатации актива, например:

1. простой актива;

2. планы по прекращению (или реструктуризации) производственной деятельности; 
3. планы по выбытию актива в ближайшее время;
4. пересмотр срока полезной службы актива – с неограниченного на ограниченный;

7. факты, свидетельствующие о том, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось;

8. прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива:

1. денежные средства, необходимые для приобретения актива или его эксплуатации и обслуживания, существенно превышают ранее предусмотренные бюджетом;

2. чистые потоки денежных средств существенно ниже, чем заложенные в бюджете;
3. прогнозируется чистый отток денежных средств на протяжении всего срока полезной службы актива.

       Учет  «предназначенных для продажи» активов  осуществляется в соответствии с  МСФО (IFRS) 5.

       При определении необходимости оценки возмещаемой суммы актива применяется  принцип существенности. 

       Если  рыночные процентные ставки или прочие рыночные нормы прибыли увеличились в течение периода, не требуется проводить оценку возмещаемой суммы актива в следующих случаях:

1. если эти изменения существенно не повлияли на ставку дисконта;
2. если эти изменения существенно не повлияли на возмещаемую сумму (например, увеличение поступлений денежных средств компенсировало рост процентной ставки).

       Если  существуют признаки того, что стоимость  актива может уменьшиться, это может  свидетельствовать о необходимости  пересмотреть и скорректировать  метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если не признается никакого убытка от обесценения.

 

       Убыток  от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о  прибылях и убытках, за исключением  тех случаев, когда актив учитывается  по величине переоценки, произведенной согласно другому Стандарту (например, в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСФО 16 «Основные средства»).

       В соответствии с этим Стандартом убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки.

       Убыток  от обесценения:

1. актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках.
2. переоцененного актива признается непосредственно как уменьшение резерва переоценки актива (раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»). Если убыток от обесценения  превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки данного актива, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках.

       Если  оценочная величина убытка от обесценения  превышает балансовую стоимость  актива, компания должна признать обязательство только в том случае, если это предусмотрено другим Стандартом.

       После признания убытка от обесценения  будущие расходы на амортизацию  в отношении данного актива, относимые  на расходы, должны быть скорректированы  для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива.

       При учете убытка от обесценения все  соответствующие отложенные налоговые  активы или пассивы рассчитываются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».

 
 

 

        35. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» - цель и сфера применения, основные определения.

 

       Цель

       Цель  МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.

 

       Сфера применения

       МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями  для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:

1. возникли из финансовых инструментов,  учитываемых по справедливой стоимости;
2. возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов;
3. относятся к сфере применения других МСФО.

 

       Требования  МСФО (IAS) 37 распространяются на:

1. финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости.
2. резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов.