Зменшилися  витрати на 1 грн. продукції на  0,148 грн. за період з 2009р. по 2010 р.

   За  період з 2009 по 2010 рік середньооблікова чисельність штатних працівників  зменшилась на 603 чоловік, середня заробітна  плата одного працівника зросла на 502 грн., що пов'язано з підвищенням тарифних ставок та посадових окладів, а також зростанням виручки від реалізації продукції.

   Кошти на поточному рахунку за досліджуваний  період збільшились на 37930тис. грн., що є негативним явищем, оскільки вони беруть участі в грошовому обігу та, як наслідок, приносять прибуток.

     Збільшилась дебіторська заборгованість на 1772336 тис. грн. у 2010 р., це може бути наслідком  неплатоспроможності покупців. Також  зросла і кредиторська заборгованість на 715308 тис. грн.. у 2010 р. (дод. А,Б)

     На  основі цього аналізу можна стверджувати, що протягом аналізуємого періоду відбулося  зростання обсягів реалізації і  відповідно валового прибутку від реалізації.

     Таким чином, результати аналiзу показникiв фiнансово-економiчної діяльності  ВАТ «ЦГЗК» протягом звiтного року свiдчать про стабiльнiсь його фiнансового стану, збiльшення робочого капiталу, пiдвищення платоспроможностi пiдприємства. 

2.2. Аналітичний та синтетичний облік утримань із заробітної плати та розрахунків з фондами соціального страхування 

     Відповідно  до Інструкції «Про застосування Плану  рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських  операцій підприємств і організацій» для обліку праці та її оплати застовосують рах. 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» на ньому ведеться  
узагальнення інформації про розрахунки:

• за виплатами  працівникам, які належать як до облікового, так і до необлікового складу підприємства;
• з оплати праці (за всіма видами заробітної  плати,  
  премій, допомог тощо);
• за не одержані в установлений строк з каси підприємства  суми  з  виплат  працівникам;
• за  іншими  поточними виплатами.

     Рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» має такі субрахунки:

     661 «Розрахунки за  заробітною платою»

     662 «Розрахунки з  депонентами»

     663 «Розрахунки за  іншими виплатами»

     За кредитом рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати, за дебетом - виплата основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо; вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати (погашення заборгованості перед працівниками за іншими виплатами); утримання податку з доходів фізичних осіб, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, внесків на загальнообов'язкове  державне  соціальне страхування,  платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам.

     Заборгованість підприємства з виплат працівникам у разі одержання  підприємством готівки для виплати  через касу підприємства та неотримання її працівниками в установлений строк відображається за дебетом субрахунків 661 "Розрахунки за заробітною  платою" і 663 "Розрахунки за іншими виплатами" та кредитом субрахунку 662 "Розрахунки з депонентами".

     На субрахунку 663 "Розрахунки за іншими виплатами" ведеться облік розрахунків за виплатами, що не належать до  фонду  оплати праці, зокрема допомога по частковому безробіттю, допомога по тимчасовій непрацездатності.

     За дебетом субрахунка 661 “Розрахунки за заробітною платою” відображається виплачена заробітна плата, депонована заробітна плата, ПДФО, відраховані аліменти та інші відрахування згідно з виконавчими листами, профспілкових внесків від нарахованої заробітної плати членів профспілкової організації, сплачені дивіденди за акціями, відрахування сум за лікарняними листами та інші.

   Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету. На цьому рахунку також узагальнюється інформація про інші розрахунки з бюджетом, зокрема за субсидіями, дотаціями та іншими асигнуваннями.

   Порядок справляння таких платежів регулюється чинним законодавством.

   За  кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

   Рахунок 64  "Розрахунки  за  податками  й платежами" має такі субрахунки:

   641 "Розрахунки за податками"

   642 "Розрахунки за обов'язковими  платежами"

   643 "Податкові зобов'язання"

   644 "Податковий кредит"

   На  субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до  чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість інші податки).

   На  субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими  платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки з страхування".

   Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

   На  рахунку 65 ведеться облік  розрахунків  за  єдиним соціальним внеском. За кредитом рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нарахуваня суми єдиного соціаного внеску, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

   Порядок справляння та використання зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.

   Більш детально відрахування та утримання  із заробітної плати розглянемо в  Журналі реєстрації господарських  операцій з обліку праці та її оплати за січень 2011 року в табл. 2.2

     Таблиця 2.2

     Журнал  господарських операцій з обліку праці та її оплати в ВАТ "Центральний гiрничо-збагачувальний комбiнат" за січень 2011 року

 

     Розглянемо  утримання із заробітної плати працівників  ВАТ "Центральний гiрничо-збагачувальний комбiнат" за січень 2011 року.

     Для цього беремо одного працівника, заробітна  плата якого більша за прожитковий мінімум.

     Розрахуємо  заробітну плату за січень 2011 року. Заробітна плата працівника 1000 грн. Є заява на застосування податкової соціальної пільги.

     Нараховуємо заробітну плату за першу половину місяця (аванс), тобто за дні, що відпрацьовані  до 15 січня.

     Припустимо, що у підприємства звичайний графік роботи п’ять днів у тижні. Отже, до 15 числа включно працівник  відпрацював 4, 5, 6, 10, 11, 12, 13, 14 = 8 робочих  днів.

     Нарахована  заробітна плата за 8 відпрацьованих днів складає: 1000 грн. / 19 (кількість  робочих днів у січні) * 8 = 421,05 грн.

     Утримання єдиного соціального внеску: 421,05 * 3,6% = 15,16 грн.

     421,05 – 15,16 = 405,89 грн. Визначаємо базу  оподаткування податком на доходи  фізичних осіб.

     Податок на доходи фізичних осіб: 405,89 * 15% = 60,88 грн.

     Нарахування єдиного соціального внеску: 421,05 * 36,76% = 154,78 грн.

     Заробітна плата, що отримує працівник на руки: 421,05 – 15,16 (єдиний соціальний внесок) – 60,88 (ПДФО) = 345,01 грн. Виплату здійснюємо 16.01.2011 так, як радить Мінпраці.

     Нараховуємо заробітну плату за другу половину місяця 31 січня за 11 відпрацьованих днів.

     Нарахована  заробітна плата за другу половину місяця складає 1000 – 421,05 = 578,95 грн.

     Утримуємо єдиний соціальний внесок: 578,95 * 3,6% = 20,84 грн.

     578,95 – 20,84 = 558,11 грн. База оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

     Податок на доходи фізичних осіб (застосовуємо податкову соціальну пільгу): (558,11 – 470,5) * 15% = 13,14 грн.

     Нараховуємо єдиний соціальний внесок: 578,95 * 36,76% = 212,82 грн.

     Заробітна плата за другу половину місяця, що працівник отримує на руки складає 578,95 – 20,84 (ЄСВ) – 13,14 (ПДФО) = 544,97 грн. Виплату здійснюємо 01.02.2011 так, як радить Мінпраці.

     Відповідно  до пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу: «Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.»

     Отже, беручи до уваги дані нашого прикладу, роботодавець має сплатити до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб:

     60,88 грн. – 16.01.2011;

     13,14 грн. – 01.02.2011.

     Відповідно  до п.4.3.7 «Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і  сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» №21-5 від 27.09.2010: «Платники під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов’язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для відповідних платників (авансові платежі).»

     У зазначеному пункті написано «нарахований». Отже, можна зробити висновок, беручи до уваги дані нашого прикладу, що роботодавець має сплатити до бюджету суми єдиного  соціального внеску:

     154,78 – 16.01.2011;

     212,82 – 01.02.2011;

     15,16 + 20,84 – 01.02.2011.

Таблиця 2.3

     Розрахунок  сум утримання  із заробітної плати  працівників ВАТ "Центральний  гiрничо-збагачувальний комбiнат" за січень 2011 року

 

       Аналітичний облік розрахунків ведеться за кожним працівником,  
видами виплат та утримань окремо. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичного рахунку (тобто по кожному працюючому) дорівнюватиме кредитовому обороту синтетичного рахунка № 66 за звітний місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу, підприємству в цілому. Сума всіх відрахувань за аналітичними рахунками дорівнюватиме дебетовому обороту синтетичного рахунка № 66. Сума в графі Розрахунково-платіжної відомості “Сума, належна до виплати” аналітичних рахунків дорівнює кредитовому сальдо синтетичного рахунка № 66 “Розрахунки з оплати праці”. Кредитове сальдо рахунка № 66 показує заборгованість підприємства робітникам і службовцям на 1-ше число кожного за звітним місяця.