Под объектом калькулирования или носителем  издержек понимают виды продукции (отдельные  изделия, заказы), выполняемые виды работ и услуг.

      Учет  затрат и его разделение на учет затрат по видам, по местам их возникновения  и по носителям [11] позволяет осуществлять текущее наблюдение и контроль за производственным процессом, а также позволяет планировать, издержки, сравнивать их с издержками за прошлые периоды и издержками других предприятий.

    В соответствии с задачами и в целях  организации, учет затрат на производство может группироваться по различным  признакам:

    По  характеру затрат:

• по экономическим элементам;
• по статьям затрат.

    По  отношению к производственному  процессу:

• производственные;
• непроизводственые.

    По  способу отнесения затрат на себестоимости  продукции:.

    - прямые;

    - накладные.

    По  однородности состава затрат:

    - одноэлементные;

    - комплексные.

    По  отношению к объему производства:

• условно-переменные;
• постоянные.

    По  рациональности использования:

• производственные;
• внепроизводственные.

      По целесообразности использования:

    - производительные;

• непроизводительные.

      По отношению к отчетному периоду:

    - расходы отчетного периода,

• расходы будущих периодов.

    По  объему учитываемых затрат:

• производственные;
• полные.

    По  периодичности вложений:

• текущие;
• единовременные.

      Классификация затрат на производство продукции представлена па рисунке 2.

     Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями - затраты, включающие один или несколько элементов.

      Классификация затрат по экономическим элементам  показывает что израсходовано.

     В соответствии с их экономическим  содержанием затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), согласно ПБУ 10/99 [31] группируют по следующим элементам:

    - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов):

• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов:
• прочие затраты.

      Этот  перечень экономических элементов  является единым и обязательным для  всех предприятий.

      Подразделение затрат по элементам показывает группу затрат в целом по предприятию  независимо от места их возникновения (например, в "Затраты на оплату труда" входит заработная плата производственных рабочих, аппарата управления, обслуживающего персонала).

      Налоговым кодексом предусмотрено выделение  не пяти, а четырех моментов расходов [10]:

1. Материальные расходы
2. Расходы на оплату труда
3. Сумма начисленной амортизации
4. Прочие расходы

      Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Постатейный состав затрат показывает, на какие цели производственны расходы:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы.
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.

      Первые  одиннадцать статей составляют производственную себестоимость продукции, а с включением коммерческих расходов образуется себестоимость.

      Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, гак как учитывают характер, структуру и специфику производства.

      Правила учета затрат на производство продукции  продажи товаров выполнение работ  и оказание услуг в разрезе  элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету. Перечень статей может быть сокращен или расширен в пределах затрат, предусмотренных ПБУ 10/99 и отраслевой инструкцией Они должны создавать достаточную базу для анализа хозяйственной деятельности.

 
 
 
        
 
 
 
        
 
 
 
        
 

      Рисунок 2 – Классификация затрат на производство продукции 

      По  характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

      Основные  (технологические) расходы - непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат(с 1-й по 6-ю): затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

     Накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

      Затраты в зависимости от способов включения  их себестоимости продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.

     Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством, которые можно прямо включать в себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно по данным первичных документов. К ним относят расходы на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на производственные цели, оплату труда производственных рабочих.

     Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством, относящиеся к деятельности организации в целом (затраты на отопление и освещение, горюче - смазочные материалы и т.п.), которые невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида продукции, услуг. Они распределяются косвенным путем, т.е. пропорционально тому или иному признаку, и включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.

    Все расходы организации по связи с технико-экономическими факторами, а главным образом зависящие от изменения объемов выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) подразделяются на условно - постоянные и условно-переменные расходы [14].

    К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства, т.е. от использования производственных мощностей, или зависит от него в незначительной степени к таким расходам относятся: затраты на подготовку и освоение производства продукции; оплата труда общезаводского персонала с установленными на нее начислениями; расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны; расход хозяйственного инвентаря общезаводского характера; амортизация основных средств общехозяйственного назначения и другие общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

    К переменным, относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства на продукции: затраты на сырье и полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов, на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и т.п.

Различают следующие переменные издержки:

    - пропорциональные  - изменяются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей (например, аккордная заработная плата);

    - прогрессивные - повышаются быстрее степени загрузки производственных мощностей (надбавки к заработной плате за сверхурочную работу и доплаты за работу в праздничные дни, расходы, связанные с выпуском бракованной продукции);

    - дигрессивные - растут медленнее, чем количество произведенной продукции (скидки с цены при закупках большого количества продукции)

    По  однородности состава затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные [4].

     К одноэлементным относят затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.).

      К комплексным относят затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).