Процедура проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления

      • соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся  на банковских счетах. Для этого  аудитор просит руководство аудируемого  лица направить в банк, где открыты  счета, письмо с просьбой подтвердить  для аудитора остаток по счету  на отчетную дату. При этом особо  указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение  банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента  с данными об остатках на счетах минимален;

      • соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных  к ним оправдательных первичных  документах;

      • наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы  без штампа банка, аудитору целесообразно  направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

      • правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

      • обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения  связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность  указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

      • правильность отражения в учете  операций, связанных с конвертацией рублей;

      • правильность составления бухгалтерских  проводок по oпeрациям в банке, отражение  этих операций в бухгалтерском учете  на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

      • полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота  банковских выписок устанавливается  по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток  средств на конец периода в  предыдущей выписке банка по счету  должен равняться остатку средств  на начало периода в следующей  выписке.

      Анализ  операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного  изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая  проверка позволяет выявить бездокументальное  списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как  приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются  ли незаконные банковские операции (при  отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту  и своевременность оприходования  оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение  ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

      При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

      Перечисленную покупателями выручку сверяют с  записями в учетных регистрах  по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и  по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам  аренды, совместной деятельности, штрафных санкций ) проверяют по данным выписок  и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС  по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

      Аналогично  осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности  и полноте оприходования в  кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств  по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки  выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие  осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных  документов, так и реальностью  указанных в них адресов получателей  средств.

      Правильность  корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и  других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность  отнесения на издержки отдельных  видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

      В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может  открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.

      Валютная  выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки  оставшаяся часть денежных средств  зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как  правило, сразу зачисляется на текущий  валютный счет.

      При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

      • законность открытия валютных счетов;

      • соответствие сумм по выпискам банка  суммам, указанным в приложенных  к ним первичных бухгалтерских  документах;

      • правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

      • своевременность представления  платежных поручений на продажу  выручки, если зачисление валютной выручки  прошло по транзитному счету;

      • правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

      • правильность отражения в учете  операций по покупке и продаже  валюты;

      • правильность определения и отражения  в учете курсовых разниц;

      • полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь  в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая  в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно  связанных с данной внешнеэкономической  операцией, по которой получена эта  выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость  имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных  товарно-материальных ценностей и  др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском  учете подлежит пересчету в рубли  по курсу НБРБ, действовавшему на определенную дату

      Для учета движения денежных средств  в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме  векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также  для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая  подлежит обособленному хранению, аудитор  проверяет правильность ведения  учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

      В ходе аудиторской проверки проверяется:

      • правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная  форма расчетов применяется при  условии, что она установлена  договором. Каждый аккредитив предназначается  для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами  в договоре. Выплата с аккредитива  наличными деньгами запрещена действующим  законодательством;

      • правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок  банка и подтверждающих документов к ним;

      • правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным  документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для  расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие  в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий  день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия  для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение  трех дней после выписки чека представить  в бухгалтерию предприятия авансовый  отчет с приложением к нему оправдательных документов;

      • полнота и правильность документального  оформления операций по движению средств  целевого финансирования, поступивших  на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей  и из прочих источников;

      • законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

      • наличие балансов и других необходимых  документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

      • обоснованность включения затрат структурных  подразделений, не выделенных на самостоятельный  баланс, в состав расходов основного  производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного  питания);

      • наличие депозитных сертификатов, приобретенных  у банка (если такие операции имели  место).

      Аудитору  следует помнить, что в тех  случаях, когда на специальном счете  учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     В данной курсовой работе был рассмотрен ряд вопросов, касающихся ревизии операций на расчетном, валютном и других счетам в банке, были рассмотрены такие вопросы как ,установление достоверности, законности и целесообразности операций, проведенных на счетах в банке, подтверждения банковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей, правильности оформления документов и целесообразности перечислений по ним, наличия на копиях платежных документов штампов банка, правильности и своевременности предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отражения их в учете, правильности отражения операций на специальных счетах в банках и прочих денежных средств.

     При проверке движения денежных средств на расчетном счете в ООО " ВладСтройМеталл" сверены данные бухгалтерского баланса, выписки банка, учетного регистра по счету 51 "Расчетный счет". Расхождения не обнаружены.

    При проверке записей по счету 51 "Расчетный счет" в ООО «ВладСтройМеталл» установлено, что бухгалтерские записи, не соответствующие Типовому плану счетов отсутствуют.

    В ООО «ВладСтройМеталл» расчеты осуществляется с применением системы клиент –банк.       

Банковские  документы ООО «ВладСтройМеталл»  проверены на предмет незаполнения отдельных реквизитов (номер, дата и др.). Реквизиты документов заполнены в полном объеме, платежки имеют раздельную нумерацию.

ООО «ВладСтройМеталл» ежегодно заключает договоры с банком на расчетно-кассовое обслуживание. Банком не установлен организации лимит остатка кассы на 2011 год.

      В ООО «ВладСтройМеталл» в проверяемом периоде денежные средства в иностранной валюте, денежные документы не учитывались.

     В данной работе были использованы основные нормативные правовые акты, регулирующие проверку учета операций на расчетном, валютном и другим счетам в банке, главными из которых являются Декрет № 1 Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г., Инструкция о порядке  открытия и закрытия банками и  небанковскими кредитно-финансовыми  организациями банковских счетов от 20.06.2007 г. № 127, Инструкция о банковском переводе, утвержденной Постановлением правления Национального банка  Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66, Указ Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической  помощи, предоставляемой Республике Беларусь" (Указ N 460),      Декрет Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи", Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты".