Процедура проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления

      4. Затраты, производимые в безналичном  порядке, списываются непосредственно  на счета затрат, минуя счета  расчетов.

      В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают  соответствие записей, указанных в  выписках банка, записям в журнале  – ордере и ведомости № 2 по счету 51. Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения, минуя  счета расчетов.

      В соответствии с ПБУ 1/98 организации  должны соблюдать принцип временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. Это означает, что  факты хозяйственной деятельности организации должны относится к  тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами. Таким образом, расходы  организации должны быть начислены  в корреспонденции между счетами  учета имущества или издержек производства и обращения и счетами  расчетов с поставщиками[1. С.118].

      Кроме того, начисление задолженности перед  поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля. 
 
 
 
 
 

2.4. Проверка  операций по учету денежных  средств на валютных счетах в ООО "ВладСтройМеталл".

     Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности в ООО "ВладСтройМеталл"учета операций по валютному счету в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в РБ нормативным документам.

     Для достижения данной цели аудиторам следует  решить следующие задачи :

     ·  установить количество валютных счетов в банках

     ·  проверить законность совершения операций по каждому счету;

     ·  оценить состояние платежно-расчетной  дисциплины.

     Источниками проверки являются: Положение об учетной  политике предприятия, договоры банковского  счета, выписки банка по валютным, счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные  требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «о снятии наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 52, (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. №4).

     По  приказу об учетной политике аудитор  должен ознакомиться:

     ·  рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке; 

     ·  применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

     ·  документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом денежных средств на счетах в банке;

     ·  перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных  документов по операциям на счетах в банке.

     В соответствии с действующим законодательством  юридические лица-резиденты в  частности ООО "ВладСтройМеталл" может иметь следующие валютные счета:

     ·  транзитный валютный счет — для  зачисления в полном объеме поступлений  экспортной валютной выручки;

     ·  специальный транзитный валютный счет — для учета операций по покупке  иностранной валюты за рубли на валютном рынке РБ и ее обратной продаже;

     ·  текущий валютный счет - для учета  средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и  совершения иных операций по счету  в соответствии с валютным законодательством;

     ·  валютный счет за рубежом — открывают  по специальному разрешению Центрального банка Росси организации, имеющие  представительства за границей.

     При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор должен обратить на соблюдение правового режима текущих  валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной  валюте юридическими лицами-резидентами  в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь  легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет». 

     При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и  учетных регистрах, а также обороты  и остатки по счетам в учетных  регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту  и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для  этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям  аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

     1) валюта цены и способ определения  цены;

     2) валюта платежа;

     3) установление курса пересчета  (в случаях, когда валюта цены  и валюта платежа не совпадают);

     4) финансовые условия расчетов, т.е.  форма расчетов (аккредитив,

     инкассо и т.д.).

     При осуществлении внешнеэкономической  деятельности ООО "ВладСтройМеталл" обязано продать 25 % полученной выручки на внутреннем валютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи.

     Аудитором изучается использование предприятием собственной валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета  и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному  счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных  организациях в рубли должен производиться  на дату совершения операции в иностранной  валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

     Подтвердив  размеры курсовых разниц аудитор  проверяет правильность их отражения  на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих  документах. Проверяя соблюдение действующего законодательства аудитор контролирует полноту и правильность и своевременность  расчетов предприятий-экспортеров  по платежам в бюджет, представления  им расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, и др. налогам.

     В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах  валютных операций. Обнаруженные нарушения  аудитор регистрирует в рабочих  документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности'. При проверке денежных средств и  банковских операций аудитор проверяет  реальность и законность операций по счету 57 «Переводов пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую  задолженность, что ведет к искажению  показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение  средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем  инкассации, в вечернюю кассу банка  и т.д.) для зачисления на расчетный  счет, но не зачисленных по назначению.

     Общая программа аудит операций по учету  денежных средств на валютных счетах в банке ООО "ВладСтройМеталл" (счета 52).

     1. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета.

     2. Аудит оформления первичных документов.

     3. Отражение в учете необходимых  субсчетов к счету 52 «Валютный  счет»

     4. Наличие валютных счетов за  рубежом и законность их открытия.

     5. Аудит документов, подтверждающих  остатки денежных средств на  валютных счетах на конец отчетного  периода.

     6. Аудит документов, подтверждающих  записи в выписках банка и  учетных регистрах.

     7. Аудит полноты оприходования  полученной в банке валюты.

     8. Своевременность отражения в  бухгалтерском учете операций, связанных  с движением денежных средств  на валютных счетах.

     9. Правильность отражения в бухгалтерском  учете курсовых разниц по счетам 52 «Валютный счет».

     10. Правильность отнесения затрат, оплаченных непосредственно с  валютного счета, на себестоимость  продукции (работ, услуг), на счета  учета внереализационных доходов  и расходов, прочих операционных  доходов и расходов в целях  бухгалтерского учета и налогообложения.

     11. Правильность отражения в учете  операций по покупке и продаже  валюты.

     12. Выполнение требований по обязательной  продаже валюты и правильность  отражения в учете этих операций.

     13. Использование приобретенной валюты  не по целевому назначению.

     14. Наличие операций, связанных с  движением капитала, без лицензии  НБРБ.

     15. Расчеты, не предусмотренные действующим  законодательством между резидентами  в иностранной валюте.

     16. Соответствие назначения и характера  платежа условиям договора, нормативным  и законодательным актам.

     17. Полнота и своевременность поступления  и оприходования валютной выручки  в уполномоченных банках РБ.

     18. Полнота, соответствие и своевременность  оплаты оприходованных импортных  товаров условиям контракта.

     19. Корректировка налогооблагаемой  прибыли на сумму курсовых  разниц.

     К типичным ошибкам при проверке операций по валютному счету ООО "ВладСтройМеталл" аудитор отнес:

     — наличие исправлений в платежных  документах;

     — нарушение порядка покупки и  обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

     — неправильный пересчет курса валюты;

     — «висты платежных документов, послуживших  основанием для оплаты с валютного  счета, не переведены на русский язык; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.5. Проверка операций по учету  денежных средств на специальных счетах в банке в ООО "ВладСтройМеталл".

     Кроме расчетных и валютных счетов организации  могут иметь и прочие счета  в банках, на которых учитываются  денежные средства, подлежащие обособленному  хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская  проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

     Выполняя  процедуру проверки операций по специальным  счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     Порядок учета операций при аккредитивной  форме расчетов соответствует положениям нормативных актов?

     Порядок осуществления и учета операций при чековой форме расчетов соответствует  положениям нормативных актов?

     Порядок осуществления и учет расчетов с  использованием банковских карт соответствует  положениям нормативных актов?

     Корреспонденция счетов по поступлению и выплате  денежных средств соответствует  требованиям законодательства?

     Данные  аналитического и синтетического учета  по счету 55 "Специальные счета  в банках" соответствуют данным главной книги и баланса.

     Для учета операций на прочих счетах в  банке предназначен счет 55 "Специальные  счета в банках", на котором  отражается движение денежных средств  как в российской, так и в  иностранной валюте.