Например, текстильное производство состоит  из ряда переделов. Исходным сырьем для  ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец  и другие материалы. Они поступают в I передел - прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел - ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок.

Технологическая схема ткацкого производства: 

ПРЯДЕНИЕ -> ТКАЧЕСТВО -> ОТДЕЛКА 

В черной металлургии переделы - это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (прокатный цех). Особенностями попередельного метода учета являются: 

• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

 

• обобщение затрат по переделам безотносительно  к отдельным заказам, т.е. калькулирование  себестоимости продукции каждого  передела в целом;

 

• списание  затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

 

К этому  методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс  может быть разбит на постоянно повторяющиеся  операции. 

В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета. Особенностями производства массового типа являются: 

• постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

 

• специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

 

• значительное  повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов  и резкое снижение ручных работ.

 

Одной из разновидностей организации массового  производства является поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованнее выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.

     Примерами поточных производственных линий являются автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п.

     В условиях массового производства однородной продукции, как отмечалось выше, возможно практическое использование методов  простой калькуляции.

     В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, как правило, существенны остатки  незавершенного производства на конец  отчетного периода. И тогда перед  бухгалтером-аналитиком стоит задача разделения затрат, накопленных в  течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. Методика такого расчета изложена в специальной экономической литературе.

     Согласно  этой методике, условная единица представляет собой набор затрат, необходимых  для производства одной законченной  физической единицы продукции. Она  включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

     Применение  метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы  законченной продукции требуется  одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных  затрат.

     Пример. В производство запущено 1000 настольных ламп. Со склада получены все исходные материалы и комплектующие изделия. По окончании отчетного периода 900 ламп закончены обработкой и признаны готовой продукцией. Их можно оценить как 900 У.е. материальных затрат и 900 У.е. добавленных затрат. Если оставшиеся в незавершенном производстве 100 шт. готовы лишь наполовину, то они расцениваются как 100 У.е. материальных затрат (так как все основные материалы, необходимые для изготовления этих ламп, отпущены в производство) и 50 У.е. добавленных затрат. Если степень готовности оставшихся 100 ламп составляет 30%, то их оценивают как 100 У.е. материальных затрат и 30 У.е. добавленных затрат.

     Применение  метода условных единиц позволяет пересчитать  не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода, и слагаемого, отражающего те затраты, которые были произведены над незавершенным производством в течение отчетного периода. 
 

При этом исходят из двух допущений: 

• предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в I переделе.

 

• заработная  плата каждого передела обычно объединяется с общепроизводственными расходами  по переделу в статью «добавленные затраты». (Это затраты на обработку каждого передела.) Предполагается также, что добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

2.2 Сфера применение  попередельного метода

 

Пример. Определить себестоимость продукции при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. 

Исходные  данные. Организация имеет три передела. Изготовлено 200 изделий. В первый передел отпущено сырья и материалов на 15000 руб., затраты на обработку составили: 

1 передел  -- 8000 руб., 2 передел -- 7000 руб., 3 передел  -- 10000 руб. 

 РЕШЕНИЕ 

Таблица 1 Формирование себестоимости продукции при попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 
 

 
 
 

Себестоимость продукции при полуфабрикатном  варианте определяется путем вычитания  из общей суммы затрат внутризаводского оборота и составит 40000 руб. (93000 руб. - 53000 руб.). Себестоимость единицы продукции независимо от варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования равна 200 руб. (40000 руб.:200). 

Технику калькулирования при попередельном методе рассмотрим на следующем примере. 

Пример. Производственное предприятие выпускает  пластиковые бутылки для розлива  газированной воды. Производство состоит  из двух переделов: в первом производят праформы, во втором из праформ выдуваются бутылки. Затем их реализуют потребителям. 

Все исходные материалы для производства бутылок  отпускаются в I переделе, добавленные  затраты распределяются равномерно. 

По состоянию  на 01.04.2008 г. в незавершенном производстве I передела оказалось 8500 ед.: Степень завершенности по добавленным затратам -- 70%. Стоимость материалов в незавершенном производстве составила 9214 руб., добавленных затрат -- 7070 руб. 

В апреле начато производство 122 600 праформ. В  связи с этим затраты I передела составили: на основные материалы -- 142 862 руб., на заработную плату основных производственных рабочих -- 39 520 руб. Общепроизводственные расходы списывались на основное производство по ставке 160% от основной заработной платы производственных рабочих. 

По состоянию  на 01.05.2008 г. в незавершенном производстве I передела числилось 6800 преформ. Степень завершенности по добавленным затратам составила 50%. 

Необходимо  определить себестоимость законченных  преформ, изготовленных и переданных во II передел в апреле, и остаток незавершенного производства I передела по состоянию на 01.05.2008 г. (Исходные данные для расчета представлены в табл. 1.)  

Таблица 1 

 
 
 
 
 
 

В основе расчетов лежит метод ФИФО, согласно которому к выпуску новых изделий  можно приступить лишь по доведении  до полной готовности незавершенного производства, имевшегося по состоянию на 1 апреля 2008 г. Поэтому затраты, осуществленные в апреле, будут состоять из трех слагаемых: 

• затрат, «добавленных»  к незавершенному производству по состоянию  на 1 апреля 2008 г. (в нашем примере - 8500 ед.) с целью доведения его доготовой продукции;

 

• затрат, которые  понадобились для того, чтобы начать изготовление новых изделий и  полностью завершить его;

 

• затрат  по созданию задела незавершенного производства, которое станет готовой продукцией лишь в мае 20008г.

 

С этих позиций на первом этапе расчетов оценивается в условных единицах объем производственной деятельности апреля: 

1. Оцениваются  в условных единицах добавленные  затраты в незавершенное производство  по состоянию на начало апреля, потребовавшиеся для получения  готовой продукции. Для этого  количество преформ, находящихся в незавершенном производстве на начало периода, умножают на степень незаконченности незавершенного производства: 

8500 Х  (1 - 0,7) = 8500 Х 0,3 = 2550 усл. ед. (у. е) 

Материальных  затрат в апреле для этого незавершенного производства не требуется, так как в соответствии с методом ФИФО они были произведены в марте 2008 г. и в том же периоде были учтены. Поэтому количество условных единиц по материальным затратам в данном случае равно нулю. 

2. Определяется  количество изделий (в данном случае -- преформ), начатых и законченных обработкой в апреле. Оно рассчитывается как разность между преформами, запущенными в производство в апреле, и преформами, оставшимися в незавершенном производстве на конец периода: 

122 600 - 6800 = 115 800 шт. 

Это готовая  продукция, изготовленная I переделом  в апреле, следовательно, она оценивается  в 115 800 У.е. материальных затрат и 115 800 У.е. добавленных затрат. 

3. Пересчитывается  в условные единицы незавершенное  производство на конец апреля, когда в обработке оставалось 6800 шт. преформ. Считают, что материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности незавершенного производства по условию составляет 50%. Поэтому материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода составят 6800 У.е., а добавленные затраты -- 6800 Х 0,5 = 3400 У.е.