Отчет по производственной практике «ИП Гусев А.В.»

    у иных юридических лиц - органом этих юридических лиц, имеющим в соответствии с законами и правовыми актами РФ полномочия принимать решения  о размещении облигаций, или иным их уполномоченным органом.

    В случаях, когда государственная  регистрация выпуска ценных бумаг  должна сопровождаться регистрацией проспекта  их эмиссии, в регистрирующий орган  представляются два экземпляра проспекта  эмиссии ценных бумаг. Если в соответствии с законодательством Российской Федерации возможность размещения облигаций обусловлена предоставлением  обеспечения третьим лицом, в  регистрирующий орган представляются доказательства такого обеспечения. При  этом должно обеспечиваться исполнение обязательств по всем облигациям эмитента в течение всего срока их обращения.

    Копии документов, в соответствии с которыми предоставляется обеспечение исполнения эмитентом своих обязанностей перед  владельцами облигаций, должны прилагаться  к решению о выпуске облигаций, а в случае регистрации проспекта  эмиссии - к проспекту эмиссии  облигаций.

    При оформлении проспекта эмиссии облигаций  указываются:

    - форма и серия размещаемых  облигаций;

    - вид облигаций (именные или  на предъявителя);

    - количество и номинальная стоимость  каждой облигации определенной  серии;

    - в случае размещения облигаций  траншами - количество траншей.

    В соответствии со ст. 816 ГК РФ выпуск и продажа облигаций являются одной из форм заключения договора займа.

    Формирование  в бухгалтерском учете информации о привлечении займов путем выпуска  облигаций, а также о затратах, связанных с обслуживанием выпущенных организацией облигаций, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). 

    - выплата процентов по ним и  возникновение других расходов, связанных с обслуживанием облигационного  займа;

    - погашение.

    Основная  сумма долга по облигационному займу  учитывается в соответствии п. п. 2 и 16 ПБУ 15/2008. По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций (основную сумму полученного облигационного займа) как кредиторскую задолженность. Расходы, связанные с выполнением обязательств по облигационному займу, в соответствии с п. 4 ПБУ 15/2008 отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы облигационного займа. К расходам, связанным с выполнением обязательств по облигационному займу, в соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 относятся:

    - проценты, причитающиеся к уплате  кредиторам;

    - оплата консультационных и информационных  услуг, связанных с эмиссией  облигационного займа, и т.д.

    Для обобщения информации о наличии  и движении займов, полученных организацией, предназначены счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Если организация привлекает средства на срок менее года, то используется счет 66, в том случае, когда срок обращения облигаций более года, - счет 67. В связи с требованием  обособлять в учете основную сумму  долга по облигационному займу от суммы начисленных процентов  к счетам 66 и 67 целесообразно открыть  следующие субсчета:

    66-1, 67-1 "Расчеты по основному долгу";

    66-2, 67-2 "Расчеты по процентам".

    Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по видам  выпущенных облигаций, заимодавцам  и срокам погашения.

    Облигации могут быть размещены:

    - по номинальной стоимости;

    - по цене ниже номинальной стоимости  (с дисконтом);

    - по цене выше номинальной стоимости.

    Размещение  облигаций по номинальной стоимости  отражается в учете эмитента записью: Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67.

    Если  облигации размещаются по цене ниже номинала, т.е. с дисконтом, при учете  следует руководствоваться также п. 16 ПБУ 15/2008: начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов по размещенным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов. В этой ситуации организация-эмитент может выбрать любой из двух способов отражения облигационного займа, зафиксировав его в учетной политике. 

2.6.4 Учет кредитов под залог векселя

Основой кредитных  вексельных операций являются различные  виды векселей, в частности коммерческие и финансовые векселя.

Коммерческие  векселя возникают в процессе конкретной товарной сделки (купля-продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг), когда покупатель, осуществляя оплату в рассрочку, предлагает продавцу вексель.

Финансовые  векселя свидетельствуют о наличии займа денежных средств. Разновидностью финансовых векселей являются банковские векселя.

По мере развития вексельного обращения в стране у коммерческих банковвозникает интерес к различным видам кредитных вексельных операций. Цель кредитных вексельных операций — обеспечить заемщика банка краткосрочными денежными средствами для организации текущего денежного оборота.

Вексельные кредиты  подразделяются на:

• векселепредьявительские;
• векселедательские.

Векселепредьявительские вексельные кредиты бывают двух видов:

• учетные;
• залоговые.

Учет векселей — это такая операция, в которой  банк, принимая вексель от векселедержателя, выдает ему сумму этого векселя  до срока платежа по нему, удерживая  в свою пользу некоторую сумму, называемую учетным процентом, или дисконтом.

Сумма дисконта рассчитывается по следующей формуле:

•  — сумма учетного процента (дисконта);
•  — сумма векселя;
•  — срок до наступления платежа по векселю (в днях);
•  — годовая учетная ставка.

Вычисление процентов  дисконта производится в следующем  порядке:

• определяются процентные числа ( ) по каждому векселю;
• полученные процентные числа по всем учитываемым в этот день векселям складываются;
• полученная таким образом сумма умножается на учетную ставку, деленную на 360 дней.

Сумма дисконта удерживается банком из суммы векселя  в момент его учета.

Коммерческий  банк, скупающий долги путем дисконтирования  товарных векселей, может одновременно применять несколько учетных  ставок в зависимости от срока, оставшегося  до оплаты векселя, надежности плательщика  по векселю, уровня учетных ставок других банков.

С юридической  стороны учет векселей представляет передачу (индоссацию) векселя на имя  банка, со всеми ее обычными последствиями, т.е. предъявитель становится должником  по векселю в качестве одного из надписателей, а банк — кредитором-векселедержателем. По экономической сути досрочное  получение средств по векселю  векселедержателем означает получение  им ссуды, которая впоследствии гасится  плательщиком по векселю. Таким образом, путем учета каждый векселедержатель в случае надобности имеет возможность  превратить находящиеся у него векселя  в наличные и безналичные деньги. Учитывая вексель, векселедержатель также  избавляется от забот о возврате банку полученных по учету сумм, поскольку банк получает их непосредственно  от векселедателей и только лишь при  неблагоприятном финансовом состоянии  последних обращается к предъявителю векселя. Банки, в свою очередь, принимая векселя к учету, получают прибыль  путем удержания в свою пользу процентов.

При приеме векселей к учету бланковый индоссамент  на векселе превращается в именной (на имя банка), что затрудняет использование  векселя при утрате или хищении.

Векселя предъявляются  в банк к учету с реестрами  установленной формы. Записи по указанным  в реестре векселям сличаются  с реквизитами приложенных векселей. Затем векселя проверяются с  точки зрения их юридической и  экономической надежности.

С юридической  стороны проверяется правильность заполнения всех реквизитов векселя, полномочия лиц, подписавших вексель, подлинность  этих подписей, наличие на векселе  индоссамента в пользу банка. Если есть нарушения в оформлении векселя, то эти векселя вычеркиваются  их реестра. Кроме того, вычеркиваются  векселя, выписанные с платежом в  местах, где нет учреждений банка, а также со сроками, которые не позволяют банку своевременно получить платеж по векселю.

С экономической  точки зрения проверяется надежность векселя, т.е. возможность получения  по нему платежа. С этой целью банк должен изучить сведения о платежеспособности и кредитоспособности всех индоссантов  и плательщика; сведения, поступающие  от нотариусов о протестах векселей, и векселя, по которым не были сняты  протесты.

Векселя, оказавшиеся  при проверке неудовлетворительными (выданными юридическими лицами, допускавшими свои векселя до протеста, являющимися  неплатежеспособными, а также некоммерческие векселя хозяйствующих субъектов, неправильно оформленные и т.п.), вычеркиваются из реестра. Остальные  векселя принимаются к учету  с разрешительной надписью руководителя банка о сумме этих векселей на реестре. 11осле этого оформляется  договор с заемщиком и составляется акт приема-передачи векселей.

Погашение учтенных банком векселей производится векселедателем на основании переданного ему  заявления банка о иогаше- нии  векселей с предъявлением последних  векселедателю-плательщику по акту приема-передачи, для чего они предварительно изымаются из депозитария банка  и передаются под отчет доверенному  лицу для предъявления к оплате.

Аналогично учету  простого векселя осуществляется дисконтирование  переводного долгового обязательства. Известно, что в обращении переводною коммерческого векселя, выставленного  покупателем товара, кроме векселедержателя (поставщика) и векселедателя (покупателя) участвует третье лицо — плательщик по векселю, или дебитор, на которого трассант-векселедатель переводит  платеж. Прежде чем учесть вексель  в банке, клиент обязан акцептовать  свой экземпляр векселя, т.е. получить согласие на платеж трассата. Банк учитывает  акцептованный вексель по обычной  схеме, удержав с поставщика товара доход в свою пользу в виде дисконта. При наступлении срока платежа  банк получит вексельную сумму с  дебитора. Однако операция учета переводных векселей, выставленных покупателем  товара, рискованнее, чем предъявительское кредитование клиентов по простым векселям.

При необходимости  пополнения денежных ресурсов банки  могут досрочно переучесть векселя  из их портфеля в других коммерческих банках или Центральном банке  России. 

2.7 Расчеты с учредителями

      Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива. Учет указанных расчетов ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" по счетам: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

      Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому  учредителю.                     \

      Расчеты по вкладам в уставный капитал  ведутся в следующем порядке. По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала (дебет счета 75-1,кредит счета 85). Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (дебет счетов 01, 04, 06, 10, 12, 50, 51, 58, кредит счета 75-1). При взносах в уставный капитал в иностранной валюте возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал.

      Расчеты с учредителями (кроме работников организации, являющихся его акционерами) по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет чистой прибыли организации (дебет счета 88, кредит счета 75-2).

      Дивидендом  является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению  среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

      Чистая  прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, полугодовых) — советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных — решением совета директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами(дебет субсчета 75-2, кредит счетов 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.