Отчет по практике

Если у хозяйствующего субъекта имеются несколько касс, то аудит денежных средств производится одновременно во всех кассах. Этим предупреждается пополнение денег в одной кассе за счет другой. В необходимых случаях прибегают к опечатыванию всех подлежащих проверке касс с таким расчетом, чтобы быстрее закончить проверку и не вызывать перебоя в их работе.

В случаях, если кассир отказывается возместить недостачу аудитор может  оказать помощь в оформлении предприятием искового заявления. Кроме искового заявления или акта инвентаризации в судебно-следственные органы должны быть направлены письменное объяснение кассира, подлинные расписки, и другие документы и материалы, явившиеся причиной недостач денежных средств.

 

 

4.2 Тема 2 Аудит долгосрочных активов

 

Долгосрочные активы - стоимость собственности, оборудования и другого основного капитала за минусом амортизационных отчислений - отражаются в статье «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса фирмы и рассчитываются, как правило, на основе первоначальной цены активов и, таким образом, необязательно соответствуют их рыночной стоимости.

К ним относят основные средства, нематериальные активы и  отвлеченные активы.

Аудит движения долгосрочных активов требует выяснения:

-  обеспечения контроля за наличием и сохранностью долгосрочных активов;

-  правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

-  правильности оценки долгосрочных активов в учете;

-  правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию долгосрочных активов;

-  правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов долгосрочных активов;

-  правильности и эффективности использования долгосрочных активов;

-  правильности отражения данных о наличии и движении долгосрочных активов в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

-  приняты ли меры по обеспечению сохранности долгосрочных активов (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность долгосрочных активов; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

-  соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

-  созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и так далее;

-  оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

-  организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

-  назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

-  проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты долгосрочных активов.

Аудиторскую проверку операций с основными средствами можно  разделить на следующие этапы:

-   ознакомительный;

-   основной;

-   заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные аудиторские  процедуры.

На ознакомительном  этапе следует изучить состав и структуру долгосрочных активов  по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета долгосрочных активов, ведомости, и другие). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов. Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу.

Проверяется классификация  объектов на их соответствие классификатору основных фондов. При проведении проверки сохранности долгосрочных активов  необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

На основном этапе  необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов долгосрочных активов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов долгосрочных активов в организации  должна быть создана постоянно действующая  комиссия. На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных  документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав долгосрочных активов.

Если объекты долгосрочных активов зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить  контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Также производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов долгосрочных активов.

Долгосрочные активы принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью долгосрочных активов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление долгосрочных активов  общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением долгосрочных активов.

Необходимо проверить  соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей  бухгалтерского учета, требованиям  МСФО 16 «Основные средства» и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 2410 «Основные средства» и  2310 «Инвестиции в недвижимость».

Далее проверяется правильность начисления амортизации долгосрочных активов для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации  закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа  начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Необходимо провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию долгосрочных активов, которые согласно МСФО 16 «Основные средства» имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации долгосрочных активов проверяют оформление первичных  документов, устанавливают причины  ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов долгосрочных активов, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Целью аудита долгосрочных активов  на предприятиях является установление соответствия применяемой  предприятием методики учета долгосрочных активов требованиям нормативных  актов, регулирующих формирование кассовых операций и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить следующие документы:

- документальное оформление факта приема и выбытия долгосрочных активов, начисления по ним амортизации и правильное отражение их;

- организацию аналитического и синтетического учета долгосрочных активов;

- правильность отражение долгосрочных активов в балансе предприятия;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета долгосрочных активов записям  в главной книге и балансы.

- рассмотрение составления Письма-обязательства и проверка организации СВК. 

Для детальной проверки сохранности долгосрочных активов  соблюдаем  определенную последовательность процедур.

-  Осуществляем оценку сохранности и наличия долгосрочных активов. При проведении аудита сохранности долгосрочных активов возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливаем список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяем наличие договоров о материальной ответственности.

-  Производим проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаем состав и структура долгосрочных активов по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета долгосрочных активов, ведомости и другие Дополнительно проверяем классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации долгосрочных активов.

-  Осуществляем проверку документального оформления и учета долгосрочных активов. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами долгосрочных активов, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

-  На основании данных учета и первичных учетных документов проверяем своевременность зачисления объектов в состав долгосрочных активов и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Долгосрочные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 2410 «Основные средства».

-  Отслеживаем правильность начисления амортизации долгосрочных активов для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском  учете, руководствуемся учетной  политикой организации и решаем ряд задач:

-    осуществление  анализа объектов амортизации;

-    проверка правильности  расчета норм амортизационных  отчислений;

-    анализ отражения  в бухгалтерском учете амортизационных  отчислений;

- проведение оценки  амортизационной политики, осуществляемой  субъектом хозяйствования.

Осуществляем анализ и обобщение результатов аудита. Проверяем соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности  и проверке наличия долгосрочных активов аудитор контролирует следующие  моменты:

-  имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность долгосрочных активов;

-  заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

-  организована ли материальная ответственность в отношении арендованных долгосрочных активов;

-   установлены ли  в помещениях пожарно-охранные  сигнализации;

-  имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

-   закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций долгосрочных активов;

-  проводятся ли инвентаризации долгосрочных активов при смене материально ответственного лица.

В процессе работы формируем  мнение об организации сохранности  долгосрочных активов. Основное внимание уделяем качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Также необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.