Отчет по практике в ООО «Производственно-коммерческая компания Вест-Тер»

С точки зрения соблюдения учетной политики аудитор должен установить:

- неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учетного года) метода учета затрат, его соответствие нормативным документам;

-  правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;

-  правильность отнесения материальных затрат, проверяя ведомости распределения расхода материалов по технолого-нормировочным картам, сравнивая нормы расходования материалов и фактические затраты;

-  правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам, проверяя следование учетной политике выбранному методу начисления амортизации и отнесения на счета затрат;

-  обоснованность сумм, накладных расходов и способов их распределения по объектам;

-  правомерность отнесения фактических сумм командировочных, представительских  расходов, расходов на рекламу и способов их распределения по объектам.

К проверяемым счетам бухгалтерского учета по затратам на производство относятся: счет 10 – «Материалы», счет 23 – «Вспомогательные производства», счет 25 – «Общепроизводственные расходы», счет 26 – «Общехозяйственные расходы», счет 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства», счет  70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 68 – «Расчеты по налогам и сборам», счет 02 – «Амортизация основных средств»  в  корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Счет 20 – «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данного  предприятия. Счет предназначен для учета производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства и могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции. Он также предназначен для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, а также потерь от брака. Остаток на счете 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. А это значит, что на начало следующего месяца есть работа, которую необходимо завершить.

         Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Основными ошибками бухгалтерского учета, выявляемыми при проведении аудиторских проверок по учету затрат на производство, являются:

- необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда;

- включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников;

-  отсутствие объектов калькулирования затрат;

- необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара;

- отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства и обращения;

- включения в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован;

 - включение расходов в себестоимость без надлежащего документального обоснования и оправдательных первичных документов;

- включение расходов по командировкам, не связанным с предпринимательской деятельностью организации, в себестоимость;

- не подтверждено документально включение амортизации нематериальных активов в себестоимость;

- включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у физических лиц;

-  включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в себестоимость.

8. Учет готовой продукции и ее реализации

Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;

контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;

контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой продукции;

своевременное выявление невостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства;

выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции.

Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).

При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания является: приемно-сдаточные накладные, ведомости выпуска, акты приемки готовой продукции. На поступившую, на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.

Для отражения выпуска готовой продукции используется активно-пассивный счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Учет в организации ведется согласно объему выпущенной продукции. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 20 Кредит 25 списаны затраты

Дебет 90.2 Кредит 20 списана себестоимость готовой продукции

Дебет 40 Кредит 21 списана себестоимость полуфабрикатов

Фактическая себестоимость отражается в дебет счета 40 с кредита счетов учета затрат 20 «Основное производство».

Счет 40 сальдо на конец месяца не имеет.

Предприятие производит полуфабрикаты, для дальнейшего использования в производственных процессах, учет этих полуфабрикатов ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия.

Реализации продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется товарно-транспортными накладными (форма ТОРГ №12). Также в бухгалтерии в зависимости от условий договора выписывают счета-фактуры, счет на оплату или платежное требование. При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете организации используется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка». Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Дебит 62              Кредит 90.1              Отгружена продукция покупателю

Кроме того, в состав продукции включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собственного капитального строительства.

Учет незавершенного производства.

К НЗП относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.

К незавршенному производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией .

В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

при единичном производстве - по фактически понесенным затратам

при массовом и серийном производстве -

по фактической производственной себестоимости,

по плановой производственной себестоимости,

по прямым статьям затрат,

по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признавать продажу:

в целом как законченную и сданную заказчику работу;

по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.

Аудит.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1.Приказ об учетной политике организации;
2.Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4.Счет-фактура;
5.Товарно-транспортная накладная;
6.Счета-фактуры для целей налогообложения;
7.Карточки складского учета;
8.Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

         Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1.Главную книгу;
2. Журнал-ордер №11;
3. Ведомость выпуска готовой продукции;
4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:
1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
     Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
     Стр. 216 «Товары отгруженные»;
     Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
     Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков». 
2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

         Подготовительный этап.
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

            Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

            Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

            Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

            Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

            Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

            Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

            Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;