Отчет по практике в ООО «Производственно-коммерческая компания Вест-Тер»

                   проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

                   устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

                   проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом необходимо обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Планирование объема аудита

При составлении плана и программы аудита расчетов с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний. Основные направления законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда можно сгруппировать по следующим направлениям:

                   прием на работу;

                   увольнение сотрудников;

                   начисление и выплата заработной платы;

                   удержания из заработной платы;

                   депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;

                   предоставление отпуска;

                   оплата пособий по временной нетрудоспособности;

                   прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате.

Аудит выплаты заработной платы

Согласно ст. 136 ТК срок выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором, но не реже двух раз в месяц.

Выдача наличных денег из касс предприятий на выплату заработной платы производится по платежным (расчетно-платежным) ведомостям (без составления расходного кассового ордера на каждого получателя) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок)).

В соответствии с п. 7 Порядка предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее, в частности, на оплату труда. При этом предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

По истечении установленных сроков оплаты труда кассир закрывает ведомость в порядке, указанном в п. 18 Порядка. В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делается надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах (при наличии таковых), производится сверка их с общим итогом по платежной ведомости.

Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются бухгалтерией после их выдачи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) (п. 21 Порядка).

В конце последнего дня выплаты заработной платы на основании Отчета кассира (второй экземпляр листа Кассовой книги (форма № КО-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88)) и приложенных к нему расходных кассовых документов в бухгалтерском учете отражается сумма выплаченной работникам заработной платы по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Сумма депонированной заработной платы отражается в учете по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70.

7. Учет затрат на производство.

В Российской Федерации порядок учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции определяются в ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Однако, ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит лишь самую широкую группировку расходов, подразделяя их на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При формировании расходов по обычным видам деятельности, согласно п.8, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1.      материальные затраты;

2.      затраты на оплату труда;

3.      отчисления на социальные нужды;

4.      амортизация;

5.      прочие затраты.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ограничивается определением готовой продукции (п.2), а также в п. 7 данного документа установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Основные задачи бухгалтерского учета производственных затрат:

      своевременное отражение в учете расходов, понесенных организацией;

      корректная классификация затрат в соответствии с принятыми в организации классификаторами статей и элементов затрат, видов деятельности, заказов, процессов и т.п. классификаторами;

      контроль за расходованием материальных, трудовых и прочих ресурсов;

      формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, оказываемых услуг) ;

      формирование финансовых результатов деятельности организации с разбивкой по видам деятельности и если необходимо по подразделениям, видам выпускаемой продукции (работ, оказываемых услуг) и другими, принятыми в организации, объектами учета;

      формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, расчет налогов;

      формирование данных, необходимых для оценки продуктивности, прибыльности и других аналогичных показателей эффективности деятельности организации.

В организации расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.:

      cписаны материалы, израсходованные в производстве              Dt 25              KT 10

      начислена зарплата работникам основного производства              Dt 25              Kt 70

      начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний                                                                                     Dt 25              Kt 69

      начислена амортизация основных средств  и НМА, используемых в основном производстве                                                             Dt 25 Kt 02(05)

      учтены прочие расходы, связанные с производством продукции                       Dt 25               Kt21, 60,71, 76 и т.д.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы".

Далее счет 20 списывается на счет 90.2 «Себестоимость продукции». Счет 25 на конец месяца закрывается, и сальдо не имеет.

Аудит.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

-   полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

-  правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

-  разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

-  регламентация состава себестоимости и продукции.

Для определения стратегии аудиторской проверки, объема работ и подготовки программы аудитору целесообразно подготовить план проверки, который включает в себя :

 а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счетам  учета затрат на производство;

б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по этому счету;

в) проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налого­вом учете хозяйственных операций;

г)  установление достоверности финансовой отчетности данным пер­вичного учета;

д)  выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетнос­ти;

е) формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

 В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны по счетам затрат на производство, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.     

    В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

-         проверяющий орган;

-         руководитель аудиторской группы;

-         объем выполняемых работ;

-         сроки проведения и продолжительность работ;

-         планируемый аудиторский риск

-         планируемый уровень существенности;

-         способы и приемы, применяемые аудитором.

При этом аудитор может обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта.

В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.

Что подлежит проверке:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда,

- отчисления и социальные налоги,

- амортизация основных средств,

- прочие расходы.

План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации.

Учет затрат на производство и реализацию продукции основывается на составляемый в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по производству продукции.

К первичной документации относятся: приказ по учетной политики на предприятии, журналы-ордера № 10 и 10/1, наряды на выполнение работ, путевые листы на транспорт, командировочные расходы, расчеты с подотчетными лицами по представительским расходам, табель учета рабочего времени, документы складов по выдаче материалов в производство, ведомости распределения начисленной заработной платы по счетам и шифрам затрат, расчет износа основных средств и нематериальных активов, сводные данные по учету потерь в производстве.

Прежде всего необходимо проверить, как выполняются по учету затрат положения принятой учетной политики. Наряду с этим аудитор должен ознакомиться со структурой предприятия, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.