Отчет по практике в министерстве финансов Кыргызской Республики

•          Налоги, собранные с покупателей, (косвенные налоги),

•          Налоги, являющиеся расходами предприятия,

•          Налоги, собранные с работников,

•          Налоги, уплачиваемые из прибыли.

1.              Налог на добавленную стоимость - НДС

является налогом, взимаемым для третьей стороны (в этом случае для государства). Сумма НДС, указанная в счете-фактуре при реализации продукции, сразу отражается как обязательство перед бюджетом, при этом в доход относится чистая стоимость поставки, т.е. за вычетом взимаемого НДС. Например, если реализован товар на сумму 100,000 у.е. клиент должен оплатить сумму поставки плюс НДС, допустим, 12 %:

Дебет Счета к получению              112,000

Кредит Доход от реализации              100,000

Кредит Обязательство по оплате НДС в бюджет              12,000

Приобретения товаров и услуг при этом должны учитываться за вычетом НДС, подлежащего возмещению:

Дебет ТМЗ              88,000

Дебет Авансы в бюджет по НДС              10,560

Кредит Счета к оплате              98,560

Периодически счета авансов и обязательств по НДС соотносятся друг с другом. Если авансы больше, обязательство закрывается, если больше обязательство, авансы относятся на счет обязательств в зачет, чистая же сумма НДС, подлежащего оплате, должна быть оплачена в бюджет:

Дебет Обязательство по оплате НДС в бюджет              12,000

Кредит Авансы в бюджет по НДС              10,560

Кредит Денежные средства              1,440

Если предприятие не является плательщиком НДС, то суммы НДС, оплаченные поставщикам, не возмещаются, а следовательно являются для них затратами, которые относятся в себестоимость ТМЗ или на расходы периода, согласно принципа соответствия. Кроме того, не возмещаемым также является НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов. Этот НДС включается в капитализируемую стоимость актива.

2.              Налоги, являющиеся расходами предприятия. Целый ряд налогов и обязательных
платежей, такие как налог на имущество, за пользование водными ресурсами, отчисления во внебюджетные фонды, уплачиваются предприятиями за отчетный период, и являются

расходами периода:

Дебет Прочие операционные расходы

Кредит Обязательство по оплате налога в бюджет

3,              Налоги, собранные с работников и акционеров

Правительственные законы требуют от организации сбора определенных налогов с работников для соответствующих правительственных ведомств. Этими налогами являются подоходные налоги, удерживаемые с сотрудников, по дивидендам, и налоги с заработной платы. Аналогичные налоги собираются от имени объединений, страховых компаний и профсоюзов. Когда налоги взимаются для третьей стороны, одно текущее обязательство уменьшается, а другие - возрастают. Удержанные налоги и платежи представляет собой обязательство, погашаемое тогда, когда средства переводятся соответствующим сторонам:

Дебет Расчеты с персоналом

Кредит Обязательство по оплате налога в бюджет

Или Дебет Дивиденды к оплате

Кредит Обязательство по оплате налога в бюджет

4.              Налоги, уплачиваемые из прибыли.

К ним относятся налог на прибыль, единый налог, налог на валовый доход, а также прочие налоги. Обязательства в бюджет возникают по этим налогам по мере начисления, которые производятся согласно Налоговому кодексу.

Дебет Расходы по налогу на прибыль

Кредит Обязательство по оплате налога в бюджет

Предполагаемое обязательство должно учитываться как текущее обязательство, основанное на максимально точных расчетах фирмы. Периодические выплаты (авансовые платежи), меняющиеся в течение года по мере изменения предполагаемого налога, часто могут быть обязательными. Проблемы учета налога на прибыль будет подробно рассмотрена позже.

8.Бухгалтерская отчетность и ее аналитическое значение

Полный комплект финансовой отчетности согласно Международных стандартов IAS «Представление финансовой отчетности» включает:

       баланс;

       отчет о прибылях и убытках;

       отчет об изменениях в собственном капитале;

       отчет о движении денежных средств;

       примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и  прочие пояснительные примечания.

Отчет о прибылях и убытка часто называют отчетом о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет объясняет изменения в финансовом положении, вызванные финансово-хозяйственными операциями (доходами и расходами) и является исходным источником информации о получении (или отсутствии) текущей прибыли.

Отчет об изменениях в собственном капитале

Согласно МСФО в отчете об изменениях в собственном организация обязана представлять следующую информацию:

а)              прибыль или убыток за период;

б)              статьи доходов и расходов за период, которые согласно требованиям других стандартов представляются в собственном капитале, а также сумму этих статей (например, если организация для учета недвижимости, зданий и оборудования избирает модель по переоцененной стоимости, то увеличение стоимости объекта недвижимости, зданий и оборудования отражается в собственном капитале на отдельном счете);

в)              сумму прибыли (пункт а) и статей доходов и расходов (пункт б), причем данная сумма должна быть показана в разрезе владельцев долевых инструментов материнской организации и доли меньшинства;

г)              результат от изменений в учетной политике и корректировки ошибок.

Такая информация, как операции с собственниками долевых инструментов (акционерами), изменения в нераспределенной прибыли представляется в самом отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях к нему.

              Отчет о движении денежных средств

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление уместной информации о получении и выплатах денежных средств за определенный период времени. Поступления и выплаты денежных средств за определенный период классифицируются в отчете о движении денежных средств по трем различным видам деятельности:

1.     Операционная деятельность включает в себя денежное влияние тех хозяйственных операций, которые учитываются при вычислении чистой прибыли.

2.     Инвестиционная деятельность включает в себя выдачу займов и сбор по займам, приобретение и выбытие инвестиций (долговые и долевые ценные бумаги) и основных средств.

3.     Финансовая деятельность включает статьи обязательств и собственного капитала - получение ресурсов от владельцев и выплата им вознаграждения по их инвестициям (и возврат инвестиций), и заем денег у кредиторов и погашение сумм задолженности.

Ценность этого отчета заключается в том, что он помогает пользователям оценить ликвидность, платежеспособность и финансовую гибкость. Ликвидность означает «близость к денежным средствам» активов и обязательств. Платежеспособность - это способность предприятия погашать свои долги в срок. Финансовая гибкость - это способность предприятия реагировать и адаптироваться к неблагоприятной финансовой обстановке и неожиданным потребностям и возможностям. Кроме того, это единственный отчет, который представляется по «кассовому методу (cash basis of accounting), a не по методу начисления.

Учетная политика и пояснительная записка

В МСФО учетной политикой понимается совокупность способов, принимаемых организацией (руководителем хозяйствующего субъекта) для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы их группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации. Утвержденные методы налогового учета, учета запасов, оценочных обязательств и т.д. организация применяет из года в год с целью сопоставимости результатов за различные периоды.

В пояснительной записке к финансовым отчетам необходимо описывать следующее:

•          основы оценки, используемые при подготовке финансовых отчетов;

•          каждую специфическую часть учетной политики, которая имеет значение в точном представлении финансовых отчетов;

•          разъяснительный отчет, в случае внесения каких-либо изменений в учетную политику;

•          в дополнение к специфической учетной политике, используемой в составлении финансовых отчетов, очень важно для пользователя быть информированным об основах оценки, используемых в финансовых отчетах (первоначальная стоимость, текущая стоимость, реализационная стоимость, дисконтируемая стоимость и балансовая стоимость);

•          если в финансовых отчетах используются более чем одна основа оценки, необходимо предоставить отражение категорий активов и обязательств, к которым была применена отдельная основа измерения.

Дата и период отчётности

Отчётным периодом для Организации является период, равный календарному году (с 1 января по 31 декабря).

Если (в исключительных обязательствах) отчётная дата Организации изменяется и годовая отчётность предоставляется за период длиннее или короче, чем один год, Организация должна раскрыть:

•   причину использования такого периода,

•   несопоставимость сравнительных сумм в отчётах о прибылях и убытках, об
изменения в собственном капитале и о движении денежных средств.

Каждый  компонент    финансовой отчётности должен быть чётко определен,  ниже указанная информация должна быть чётко выделена, и повторятся, если это необходимо:

•   название отчитывающейся Организации

•   отчётная дата (баланс) или период, покрываемой финансовой отчётностью (отчёт о прибылях    и убытках, отчёт об изменениях в капитале, отчёт о движении денежных средств).

•   уровень    точности    использования   цифр,    представленных    в   финансовой отчётности (например, сом; тыс.сом; млн.сом;)

Годовая финансовая отчётность должна быть выпущена не позднее 60 календарных дней после отчётной даты.

Финансовая отчётность составляется в национальной валюте — сомах.

4