Отчет по практике в министерстве финансов Кыргызской Республики

6. Учет готовой продукции и расчетов по ее реализации

Для учета реализации продукции (работ, услуг) используется счет «Себестоимость реализованной продукции». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

                Реализация услуг по договору.

Каждая из сторон признается, кто предоставляет услуг, и то сторона которая пользуются услугами  обязуются представлять услуги по договоренному сроку за договоренную цену.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

       Приказ об учетной политике организации;

       Договоры на реализацию продукции;

       Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

       Счет-фактура;

       Товарно-транспортная накладная;

       Счета-фактуры для целей налогообложения;

       Карточки складского учета;

       Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

       Акт сдачи на склад готовой продукции;

       Инвентарные описи;

       Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

       Главную книгу;

       Журнал-ордер;

7. Учет  текущих  обязательств и расчетов.

Обязательства – это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определённым образом. Обычно, обязательство является следствием юридического договора или законодательного требования. Однако, добровольное обязательство, принятое решением руководства Организации, тоже может быть отражено в балансе (например, решение провести гарантийный ремонт после истечения срока гарантии). Погашение обязательства может осуществляться несколькими способами:

•     Выплатой денежных средств

•     Заменой одного обязательства другим

Счета к оплате – это счета расчетов с поставщиками, предназначенные для повторяющихся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе обычной деятельности фирмы, что включает приобретение товаров и материалов, доставку, а также услуги, которыми фирма пользуется при производстве и реализации товаров и услуг:

Дебет ТМЗ

         Кредит Счета к оплате

Вся другая кредиторская задолженность, не подходящая под определение торговых счетов (например, подоходный налог и текущая часть долгосрочного долга) должна указываться отдельно от счетов к оплате.

Незаработанные доходы .

По денежным средствам, полученным авансом до доставки груза или оказания услуги, возникает обязательство. В соответствии с принципом идентификации дохода, эти денежные средства не могут быть признаны доходом. Примерами доходов, полученных авансом, могут служить: плата за обучение в колледже, арендная плата, продажа билетов и оплата за подписку на журналы. Такие операции отражаются по дебету счета учета денежных средств и по кредиту соответствующих счетов учета текущих обязательств.

Текущая часть долгосрочных обязательств По мере наступления срока оплаты, долгосрочные обязательства или их часть становятся текущими. Сумма долгосрочного долга, подлежащая оплате в течении года со дня отчетного периода должна быть переведена в раздел текущих обязательств:

Дебет Долгосрочные обязательства

Кредит Текущая часть долгосрочных обязательств

Однако, часто организация для погашения долгосрочных обязательств, таких как облигации, создают специальные фонды, которые в балансе отражаются в разделе долгосрочных инвестиций. Поэтому при выплате долга не произойдет оттока текущих активов.

Задолженность по заработной плате – это текущая задолженность организации по заработной плате персоналу, т.е. начисленная, но еще не выплаченная.

Начисление заработной платы отражается в учете проводкой:

     Дебет Расходы по заработной плате

Кредит Заработная плата к выплате

Начисленная заработная плата уменьшается на сумм удержания из заработной платы подоходного налога и взносов в социальный фонд. В учете они отражаются следующим образом:

Начисление обязательств по подоходному налогу, удерживаемому из заработной платы:

Дебет Заработная плата к выплате

Кредит Подоходный налог к оплате

Удержания из заработной платы  взноса в социальный фонд:

Дебет Заработная плата к выплате

Кредит Начисленные взносы на социальное страхование

Кроме того, организация в обязательном порядке  отчисляют взнос в социальный фонд от общего размера фонда заработной платы, которые являются расходами организации:

Дебет Расходы по оплате налогов и льгот

Кредит Начисленные взнос на социальное страхование

Расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Служебная командировка – поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Дебиторская задолженность подотчетных лиц сотрудников и директоров учитывается на счете 3640. Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам.

Сумма полученная из кассы в подотчет      Д-т 3640

                                                                                                                     К-т  1110

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм.

По усмотрению руководителя организации, кроме командировочного удостоверения, направление в командировку может оформляться и приказом. В течение трех дней по возвращению из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (сетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение. Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается руководителем организации и принимается к учету.

Командировочные расходы включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. Суммы командировочных расходов нормируются государством.

Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем организации. Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды обычно предусмотрена сметой организации.

Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, мастерских по ремонту техники или автомобилей, счетами и чеками магазинов, счетами оптовых организаций  и квитанциями или чеками, подтверждающими оплату им за канцелярские и хозяйственные принадлежности и др. Подотчетное лицо может приобрести малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Эти предметы должны быть сданы на склад, на них должен быть выписан приходный ордер склада, а затем на основании требования они выдаются в эксплуатацию.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 – комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. А это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка и по мере предоставления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты – на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах, полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу, в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации.

               Начисленные налоги

Обязательства по уплате налогов в бюджет возникают у предприятий на сумму начисленных или собранных, но еще не перечисленных налогов. Можно выделить четыре основных группы налогов, по которым возникают обязательства у организации в процессе обычной деятельности: