Особливості обліку основних засобів сільськогосподарського підприємства

Застосовується для оформлення закінчених робіт по закладці захисних лісонасаджень та при передачі їх в експлуатацію. Складається комісією, призначеною розпорядженням (наказом) керівника підприємства.

Оформлений  акт, після його затвердження керівником підприємства, передається у бухгалтерію та є підставою для оприбуткування захисних лісонасаджень у склад основних засобів.

№ 58 Акт  на списання багаторічних насаджень 

Списання  багаторічних насаджень відбувається при втраті ними виробничого призначення (як правило, після закінчення строку їх біологічного плодоношення) або недоцільності їх подальшої експлуатації (зрідженість більш ніж 70% на 1 гектар, стихійні лиха тощо), що визначається комісією, призначеною розпорядженням (наказом) керівника підприємства.

Оформлений акт, після його затвердження керівником підприємства, передається у бухгалтерію та є підставою для відображення в обліку операцій по вибуттю насаджень та оприбуткуванню цінностей, які отримані при їх ліквідації (плодові дерева, дрова тощо)

№ 97 Акт  на переведення тварин з групи в групу 

Застосовується  для оформлення переводу тварин в  основне стадо. Складається зоотехніком, зав. фермою або іншою уповноваженою  особою в день переведення тварин.

Оформлені акти, підписані керівником підприємства, зав. фермою, зоотехніком та працівниками, що прийняли тварин для подальшого обслуговування, використовуються для обліку тварин у Книзі обліку руху худоби (Сільгоспоблік, форма № 34) та наступного дня після їх складання передаються до бухгалтерії та є підставою для оприбуткування тварин у склад основних засобів.

№ 57 Акт  на вибракування тварини з основного  стада

№ 57а  Акт на вибракування тварин з основного  стада (груповий) 

Складається комісією призначеною розпорядженням (наказом) керівника підприємства, до складу якої повинен входити ветлікар. Тварини основного стада можуть бути вибракувані при втраті ними корисних якостей: значному зниженні продуктивності до відтворення, працездатності, а також в наслідок невиліковних хвороб, травматичних пошкоджень, пороків, старості та недорозвиненості.

В Акті детально вказують причини вибраковки тварини та продукцію, отриману від  вибраковки.

Оформлені акти, затверджені керівником підприємства, використовуються для обліку тварин у Книзі обліку руху худоби (Сільгоспоблік, форма № 34) та наступного дня після їх складання передаються до бухгалтерії та є підставою для вилучення тварин зі складу основних засобів.

        Фермерські господарства  мають певні особливості документування господарських операцій з обліку основних засобів. В процесі дослідження було встановлено, що більшість фермерських господарств облік ведуть за простою формою обліку, якою передбачено здійснювати облік основних засобів в спеціально призначеній для цього "Відомості обліку основних засобів" або "Інвентаризаційному описі" . Як додаток до відомості можна вести інвентарні картки типової форми, що відкривають на кожний об'єкт при його надходженні і зберігають їх до кінця експлуатації. Відомості чи описи можна використовувати кілька років, оскільки рух основних засобів обмежений . Такий порядок документування є цілком прийнятним для таких великих фермерських господарств, але для господарств з 10 гектарами землі та без найманої робочої сили його можна спростити. Адже такі підприємства можуть мати всього по кілька найменувань основних засобів  і рух з ними відбувається дуже рідко, тому в таких дрібних господарствах доцільно спростити порядок документального оформлення руху та послідуючого ведення обліку основних засобів.

          Порядок формування у бухгалтерському облiку інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи визначений П(С)БО 7 “Основнi засоби”.

      Підприємства  можуть самостійно встановлювати вартісні критерії предметів, що входять до складу малоцінних НМА (п. 5 П(С)БО 7 "Основні  засоби"). Однак незалежно від вартості до складу основних засобів включають дорослу робочу і продуктивну худобу. Крім того, до основних засобів відносять капітальні витрати з поліпшення земель, не пов'язані зі створенням споруд.

      Капітальні  вкладення у багаторічні насадження, поліпшення земель включають до складу основних засобів щорічно у сумі затрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від строку закінчення всього комплексу робіт.

      Згідно  з П(С)БО 7 "Основні засоби" якщо один об'єкт основних засобів складається з окремих частин, у яких різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися у бухгалтерському обліку як окремий об'єкт. Строк експлуатації об'єкта — це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде вироблено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

      У бухгалтерському обліку та звітності  інформація про основні засоби відображається на рахунку 10 "Основні засоби", який призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух власних або одержаних на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, віднесених до складу основних засобів.

      Приклад. ТОВ "Врожай" придбало трактор МТЗ-82 за 54000 грн (включаючи ПДВ); вартість послуг автотранспортного підприємства (АТП) з транспортування трактора склала 660 грн (включаючи ПДВ); вартість палива, використаного для обкатки — 90 грн; оплата праці (з відрахуваннями) тракториста, який обкатував трактор, — 85 грн; сума затрат з відрядження головного інженера при транспортуванні трактора на підприємство — 40 грн.

      Кореспонденція  рахунків з оприбуткування купівлі  основного засобу — трактора, наведено у табл. 2.1.  Особливості оприбуткування (введення в дію) багаторічних насаджень.

      Процес  приимання-передачі багаторічних насаджень  має свої особливості, які враховуються при складанні Акта приймання  багаторічних насаджень та передачі їх в експлуатацію (ф-54). Цей Акт  складається двічі. Перший акт складають після закiнчення садiвничих робiт, а другий — після досягнення молодими насадженнями експлуатацiйного вiку. Тобто капiтальнi iнвестицiї в багаторiчнi насадження включаються до складу ОЗ як молодi насадження i щорiчно у сумi щорiчних затрат, зазнаних на цi об’єкти за весь перiод з початку закладки. Пiсля закiнчення всього комплексу робiт молодi насадження беруть на облiк як дорослi й оцiнюють виходячи iз сум затрат на цi об’єкти за весь перiод з початку закладки.

      Приклад. Підприємством на закладку саду понесені затрати на: придбання саджанцiв — 18450 грн, нарахування заробiтної плати з вiдрахуваннями — 12430 грн, списання послуг власного вантажного автотранспорту — 3050 грн, використання мало-цiнних і швидкозношуваних предметiв — 540 грн, списання палива на роботу тракторiв, якi виконували польовi роботи — 850 грн.

      У наступнi 6 рокiв затрати з утримання  молодого саду склали вiдповiдно 1640, 1380, 1250, 1250, 1250 i 960 грн. За 6 рокiв вирощування  вiд молодих насаджень одержано продукцiї на суму 980 грн, затрати на збiр плодiв склали 240 грн. Наказом про облiкову полiтику в ТОВ “Нива” для облiку закладки та вирощування багаторiчних насаджень введено субрахунок 156 “Багато-рiчнi насадження”.

      

      Порядок оприбуткування багаторічних насаджень у бухгалтерському облiку наведено у табл. 2.2.

      

      

Пiсля  передачi молодих багаторiчних насаджень  в експлуа-тацiю затрати з догляду  за дiючими багаторiчними насадженнями облiковують на субрахунку “Рослинництво” рахунка 23 “Виробництво”.

      Капiтальнi iнвестицiї у земельнi дiлянки, надра, лiсовi та воднi угiддя (мелiоративнi та iригацiйнi роботи, заходи щодо осушення i зрошення, роботи з розкорчування територiї для розширення площ орних земель тощо) включають до складу ОЗ щорiчно у сумi фактичних затрат.

      Облiк  придбання тварин розглянемо на прикладi.

      ТОВ “Нива” придбало у липнi тварин у  племiнному товариствi “Колос” для  поповнення основного стада корiв:

      • купiвельна вартiсть тварин — 5088 грн (включаючи ПДВ);

      • послуги власного автотранспорту з  доставки тварин у господарство — 450 грн;

      • нараховано заробiтну плату працiвникові (з вiдрахуваннями) за доставку тварин — 80 грн;

      • затрати на вiдрядження водiя і  зоотехнiка — 75 грн;

      • крiм того, переведено до основного  стада 5 голiв великої рогатої  худоби після отелення, вирощених у своєму пiдприємствi, загальною вагою 20 ц за плановою собiвартiстю 560 грн за 1 ц живої ваги. У кiнцi року проведено розрахунок фактичної собiвартостi живої ваги тварин, переведених до основного стада, яка становить 640 грн за 1 ц (див. табл. 2.3).

        

2.3. Нарахування та облік зносу (амортизації) тварин

      На  всiх продуктивних тварин, якi обліковуються  в складі основних засобiв, нараховується  амортизацiя.

      Пунктом 22 Положення (Стандарту) бухгалтерського  облiку 7 “Основні засоби”, затвердженого  наказом Мінiстерства фiнансiв

      України від 27.04.2000 №92, передбачено, що об'єктом  амортизації є основні засоби (крім землі). Це означає, що вартість продуктивних тварин основного стада тепер  підлягає амортизації. При цьому  можуть застосовуватися будь-який з передбачених П(С)БО 7 "Основні засоби" методів нарахування амортизації, а також норми і методи нарахування амортизації, передбачені Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 №283/97-ВР.

      Метод амортизації для всіх основних засобів, у тому числі і для продуктивної худоби, вибирається підприємством самостійно.

      Сільськогосподарські  підприємства у бухгалтерському  обліку суму амортизації продуктивної худоби відносять на собівартість одержаної  від продуктивних тварин продукції. Тобто сума амортизації корів основного стада розподілятиметься між вартістю приплоду і молока; овець — між вартістю приплоду, молока і вовни; свиней — відноситись на вартість приплоду.

      Нарахування амортизації основних засобів, у  тому числі і продуктивних тварин, відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби", здійснюється протягом строку їх корисного використання (експлуатації), який підприємство визначає самостійно, одночасно з введенням основних засобів в експлуатацію.

      На  сільськогосподарському підприємстві надходження худоби до основного стада може бути результатом переведення тварин з інших вікових груп, купівлі в інших господарств або у населення. У будь-якому разі на підприємстві створюється комісія, до якої, крім керівника (або його заступника) і представника бухгалтерії, обов'язково входять працівники зооветеринарної служби. Після детального огляду тварин комісія складає Акт на переведення тварин з групи до групи або Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, які і є підставою для зарахування тварин до основного стада, тобто до складу основних засобів.

      При визначенні строку корисного використання продуктивної худоби слід обов'язково враховувати такі фактори:

      • вік тварини при надходженні;

      • продуктивність;

      • фізичний стан (жива вага, екстер'єр, конституція).

      У разі зміни очікуваних економічних  вигод від використання тварини  внаслідок зміни одного з таких  факторів строк корисної

      експлуатації  може переглядатися. Амортизація в  такому випадку нараховується виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни цього строку (п. 25 П(С)БО 7 "Основні засоби").

      Первинна  вартість тварин залежатиме від того, яким шляхом тварини потрапили до основного стада. У разі купівлі  тварин в інших підприємств або  населення — це договірна ціна купівлі, а при переведенні з інших вікових груп усередині підприємства — планова собівартість живої ваги, яка в кінці року доводиться до фактичної.

      Обираючи  метод амортизації, необхідно пам'ятати, що продуктивна худоба — це живі організми й одержання продукції від неї у різні періоди часу буде неоднаковим. Продуктивність тварин залежить від цілого ряду факторів: умов утримання, раціону годування, фізичного стану тварини, її віку, погодних умов, пори року тощо.

      Враховуючи  ці особливості, з п'яти методів нарахування амортизації, запропонованих П(С)БО 7 "Основні засоби" для амортизації продуктивної худоби, доцільніше застосовувати виробничий метод. Суть цього методу полягає в тому, що місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції, який підприємство очікує виробити з використанням об'єкта основних засобів (у нашому випадку — продуктивних тварин).