Основы бухгалтерского учета

Таблица 10.1. Условные коды денежных операций с расчетного счета

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Код|  По дебету расчетного счета  |     По кредиту расчетного счета    |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|01 |Списано  согласно   платежному|Зачислено по платежному поручению   |

|   |поручению                     |                                    |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|02 |Оплачено  согласно  платежному|Зачислено по платежному требованию  |

|   |требованию                    |                                    |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|03 |Оплачен наличными денежный чек|                                    |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|04 |                              |Поступило наличными по объявлению на|

|   |                              |взнос наличными                     |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|05 |Оплачено согласно  требованию-|Зачислено по требованию-поручению   |

|   |поручению                     |                                    |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|06 |Оплачено согласно  инкассовому|Зачислено по инкассовому поручению  |

|   |поручению                     |                                    |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|07 |Оплачено  согласно  расчетному|Поступило по расчетному чеку        |

|   |чеку                          |                                    |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|08 |Открыт аккредитив             |Зачислены  суммы  неиспользованного,|

|   |                              |аннулированного аккредитива         |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|09 |Списано согласно мемориальному|Зачислено по мемориальному  (приход-|

|   |(расходному кассовому) ордеру |ному кассовому) ордеру              |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|10 |Списано в погашение кредита   |                                    |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|11 |Выдан кредит                  |Зачислен кредит на расчетный  (лице-|

|   |                              |вой) счет                           |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|12 |                              |Зачислено на основании авизо        |

|———|——————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|13 |Списано  согласно  расчетам  с|                                    |

|   |применением банковских карт   |                                    |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов:

1) платежными поручениями;

2) платежными требованиями;

3) инкассовыми поручениями;

4) аккредитивами;

5) чеками;

6) при помощи векселей;

7) с использованием банковских карт.

Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в "Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. N 2-П, и заключаются в следующем. Расчетные документы действительны в течение 10-ти дней, не считая дня выписки. Документы на бумажных носителях печатаются или на пишущей машинке, или на принтере персонального компьютера, исключение составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного цвета. Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по данной операции не уплачивается. Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели - платежные требования и инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка.

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом):

в первую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов;

во вторую очередь, по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;

в третью очередь, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам;

в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности.

10.5. Расчеты платежными поручениями

По оценкам специалистов, примерно 95% платежей в России осуществляется с помощью платежных поручений. Они используются:

при перечислениях за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

для платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним;

для платежей в других целях.

Если на расчетном счете предприятия нет средств для осуществления платежей, то платежные поручения помещаются в картотеку до момента поступления денег.

Схема расчетов платежными поручениями приведена на рис.10.1.

——————————————————————             1             ——————————————————————

|    Покупатель        |<————————————————————————|       Поставщик      |

——————————————————————                           ——————————————————————

      ^         |                                           ^

     6|         | 2                                         | 4

      |         |                                           |

——————————————————————             5             ——————————————————————

|    Банк покупателя   |<————————————————————————|   Банк поставщика    |

|         р/с          |————————————————————————>|         р/с          |

——————————————————————             3             ——————————————————————

Рис.10.1. Схема расчетов платежными поручениями.

После получения продукции (1), покупатель выписывает платежное поручение (2) своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги (3) с расчетного счета (Р/с) покупателя на расчетный счет поставщика. Банк поставщика, зачислив деньги на расчетный счет своего клиента, делает ему выписку (4). Затем он извещает банк покупателя (5), который делает соответствующую выписку своему клиенту (6).

10.6. Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями объединены общим понятием "расчеты по инкассо", смысл которого заключается в получении (востребовании) платежей (см. упомянутое "Положение о безналичных расчетах в РФ" от 03.10.2002 г. N 2-П).

Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые - всегда в бесспорном порядке.

Платежные требования используются при расчетах за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также в некоторых других случаях. Списание денежных средств с расчетного счета плательщика без его согласия проводится в случаях, установленных законодательством, или если это определено условиями договора.

Срок для акцепта не может быть менее 5-ти рабочих дней. Если в платежном поручении нет записи "без акцепта", то платежное требование считается акцептным со сроком 5 дней. Покупатель имеет право частичного или полного отказа от акцепта. Отказ может быть обусловлен недостачей полученных товаров, а также несоответствием их качества и ассортимента. При отказе от акцепта продукция принимается на ответственное хранение (забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение") и затем отгружается в адрес поставщика после его распоряжения.

Инкассовые поручения применяются при списании денежных средств с расчетного счета плательщика:

если такой порядок установлен законодательными (в том числе контрольными) органами;

при взысканиях по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных договором между сторонами, и при условии предоставления банку-эмитенту (банку покупателя) такого права.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения, если исполнительные документы предъявлены им по истечении срока, установленного законодательством.

Схема расчетов приведена на рис.10.2. После отгрузки продукции (1), поставщик выставляет в свой обслуживающий банк платежное требование с товаросопроводительными документами на инкассо (на востребование платежа) - (2). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя (3) для получения акцепта (согласия на оплату) покупателя и взыскания платежа. Банк покупателя передает документы своему клиенту (4). В случае акцепта (5) банк покупателя перечисляет деньги (6). На принятие решения об акцепте покупателю отводится не менее 5-ти дней. После перечисления денег делаются соответствующие выписки (7) и (8).

——————————————————————             1             ——————————————————————

|    Покупатель        |<————————————————————————|       Поставщик      |

——————————————————————                           ——————————————————————

  ^      |      ^                                      ^          |

  |8     |5     | 4                                    |7         |2

  |      |      |                                      |          |

——————————————————————             3             ——————————————————————

|    Банк покупателя   |<————————————————————————|   Банк поставщика    |

|         р/с          |————————————————————————>|         р/с          |

——————————————————————             6             ——————————————————————

Рис.10.2. Схема расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями.

Для безакцептных платежных требований и инкассовых поручений, исполнение которых не требует согласия покупателей, схема расчетов упрощается за счет исключения операций (4) и (5).

Примечание. Инкассовые поручения применяются не только в случаях взаимодействия покупателей и поставщиков. В общем случае расчеты проводятся между различными контрагентами, один из которых является плательщиком, а другой - получателем. Банк плательщика при этом носит название банка-эмитента, а банк получателя - банка исполняющего.

10.7. Аккредитивная форма расчетов

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком.

Кроме того, аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый (депонированный) аккредитив - это аккредитив, открытый в банке поставщика (банке-эмитенте) одновременно с депонированием суммы в банке покупателя (банке исполняющем). Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в банке покупателя.

Схема расчетов с помощью аккредитивов представлена на рис.10.3.