Основы бухгалтерского учета

|Мясо и мясопродукты  (за  исключением|ной, младшей и старшей   школьной|

|деликатесных сортов)                 |возрастных групп                 |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Молоко и молокопродукты              |Швейные   изделия (за исключением|

|—————————————————————————————————————|изделий из  натурального  меха  и|

|Яйца и яйцепродукты                  |натуральной кожи) для новорожден-|

|—————————————————————————————————————|ных и детей ясельной, дошкольной,|

|Масло растительное                   |младшей и старшей школьной возра-|

|—————————————————————————————————————|стных групп                      |

|Маргарин                             |—————————————————————————————————|

|—————————————————————————————————————|Обувь (за  исключением спортивных|

|Сахар, включая сахар-сырец           |изделий):  пинетки, гусарики, до-|

|—————————————————————————————————————|школьная, школьная               |

|Соль                                 |—————————————————————————————————|

|—————————————————————————————————————|Кровати детские                  |

|Зерно, комбикорма, кормовые смеси,   |—————————————————————————————————|

|зерновые отходы                      |Матрацы детские                  |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Маслосемена и продукты их переработки|Коляски                          |

|(шроты, жмыхи)                       |—————————————————————————————————|

|—————————————————————————————————————|Тетради школьные                 |

|Хлеб и хлебобулочные изделия (включая|—————————————————————————————————|

|сдобные, сухарные и бараночные)      |Игрушки                          |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Крупа                                |Пластилин                        |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Мука                                 |Пеналы                           |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Макаронные изделия                   |Счетные палочки                  |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Рыба живая (исключая ценные породы)  |Счеты школьные                   |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Море-  и рыбопродукты (за исключением|Дневники школьные                |

|деликатесных сортов)                 |—————————————————————————————————|

|—————————————————————————————————————|Тетради для рисования            |

|Продукты  детского  и  диабетического|—————————————————————————————————|

|питания                              |Альбомы для рисования            |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Овощи (включая картофель)            |Альбомы для черчения             |

|—————————————————————————————————————|                                 |

|2. Медицинские товары  отечественного|—————————————————————————————————|

|и зарубежного производства           |Папки для тетрадей               |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Лекарственные средства               |Обложки для учебников,  дневников|

|—————————————————————————————————————|и тетрадей                       |

|Изделия медицинского назначения      |Кассы цифр и букв                |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|3. Периодические печатные  издания  и|Подгузники                       |

|книжная  продукция  образовательного,|                                 |

|научного и  культурного  характера, а|                                 |

|также услуги по их производству и до-|                                 |

|ставке                               |                                 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Пример. Швейная мастерская в течение февраля 2003 г. занималась пошивом женских блузок. Было изготовлено и продано оптом по безналичному расчету (т.е. без налога с продаж) 200 штук. Затраты мастерской на каждую блузку составили 336 руб. Из них материальные расходы - 192 руб. Продажная цена каждой блузки установлена в размере 432 руб. Рассмотрим процесс бухгалтерского учета НДС, для чего использованы субсчета: 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС".

Совокупность проводок, которыми приближенно можно описать процесс изготовления и реализации блузок, выглядит следующим образом:

1. Д 10 - К 60 32 000 - получены материалы от поставщиков;

2. Д 19-3 - К 60 6 400 - учтен НДС по полученным материалам;

3. Д 60 - К 51 38 400 - оплачено поставщикам материалов;

4. Д 68-2 - К 19-3 6 400 - осуществлен зачет НДС по оплаченным материалам;

5. Д 20 - К 10, 70, 68, 69 67 200 - произведены затраты при изготовлении 200 блузок;

6. Д 43 - К 20 67 200 - пошитые блузки приняты на склад готовой продукции;

7. Д 90 - К 43 67 200 - списано на реализацию 200 блузок (на сумму расходов);

8. Д 62 - К 90 86 400 - предъявлен счет покупателю;

9. Д 90 - К 68-2 14 400 - начислен НДС от реализации;

10. Д 90 - К 99 4 800 - определена прибыль от реализации блузок;

11. Д 51 - К 62 86 400 - получена выручка от покупателя;

12. Д 68-2 - К 51 8 000 - оплачен НДС.

Представленное описание процесса изготовления и реализации продукции служит иллюстрацией способу учета НДС. Нет надобности подробно характеризовать все проводки - это будет сделано в последующих главах. Здесь обратим внимание только на выделенные записи (2, 4, 9, 12). Они непосредственно связаны с отражением НДС. Всего начислена к уплате сумма НДС 14 400 руб. по проводке N 9. Зачтена по проводке N 4 после оплаты материальных ценностей сумма НДС 6 400 руб. Следовательно, подлежит оплате НДС в размере 8 000 руб. по проводке N 12.

Примечание. Проблема начисления НДС и ценообразования на основе себестоимости продукции будут рассмотрены в следующей главе.

Если после оплаты материальных ценностей НДС по ним уже предъявлен к зачету с бюджетом, а затем материалы будут утрачены, то НДС должен быть восстановлен (см. п.6.2). Если материальные ценности использованы для непроизводственных нужд, то зачтенный НДС восстанавливается в балансовой стоимости материалов, которые списываются на прибыль прошлых периодов, оставшуюся в распоряжении предприятия:

Д 10 - К 68-2 - восстановлена сумма НДС, ранее списанная на зачет с бюджетом;

Д 84 - К 10 - погашена стоимость ценностей вместе с НДС,

где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Подобным же образом восстанавливается предъявленный к зачету с бюджетом НДС, если материальные ценности были использованы на изготовление продукции, не облагаемой НДС. Только в этом случае они вместе с НДС списываются на издержки производства:

Д 10 - К 68-2 - восстановлена сумма НДС, ранее списанная на зачет с бюджетом;

Д 20 - К 10 - включены в себестоимость использованные материалы вместе с НДС,

где: счет 20 "Основное производство".

6.5. Особенности учета тары

По материалу, из которого изготавливается тара, она подразделяется на следующие виды:

тара из древесины;

тара из картона и бумаги;

тара из металла;

тара из пластмассы;

тара из стекла;

тара из тканей и нетканых материалов.

На производственных предприятиях бухгалтерский учет тары осуществляется с применением счета 10 "Материалы", в торговых организациях и на предприятиях общественного питания используется счет 41 "Товары". В данном случае рассматривается только учет тары на производственных предприятиях.

В соответствии с условиями поставки продукции тара может классифицироваться как невозвратная (однооборотная) и возвратная (многооборотная). Невозвратная тара включается в себестоимость отгруженной продукции в качестве элемента производственных затрат, коммерческих расходов или списывается непосредственно на реализацию продукции. Все зависит от технологического процесса затаривания продукции. В первом случае эта процедура производится в самом цехе, и на склад продукция приходуется в таре; во втором случае упаковка осуществляется на складе готовой продукции; в третьем случае - в подразделении сбыта; а в четвертом - продукция затаривается в момент отгрузки покупателю.

Невозвратная (однооборотная) тара может быть изготовлена во вспомогательном производстве, что фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 23 - К 02, 10, 68, 69, 70, 71, 76 - отражены затраты вспомогательного производства;

Д 10 - К 23 - оприходована на склад тара собственного изготовления,

где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 10 "Материалы", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Ее можно приобрести у специализированных предприятий:

Д 60 - К 51 - оплачено поставщику тары;

Д 10 - К 60 - отражена балансовая стоимость тары без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по оприходованной таре;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченной таре,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Как отмечалось выше, при затаривании продукции балансовая стоимость тары списывается на один из счетов по принадлежности:

Д 20, 43, 44, 90 - К 10 - отражен процесс затаривания продукции,

где: счет 20 "Основное производство", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 90 "Продажи".

Возвратная тара (бочки, ящики, фляги, бидоны, бутыли, мешки и т.п.) в целях страхования предпринимательского риска, как правило, оплачивается покупателем отдельно, а при возврате тары сумма оплаты ему возвращается. Согласно ст.154 НК РФ такая тара не является объектом налогообложения по НДС, поэтому ее учет несколько отличается от учета невозвратной тары.

Если возвратная тара изготовлена на самом предприятии, то при оприходовании на склад ее фактическая себестоимость доводится до оптовой (или залоговой) цены, по которой она числится в балансе и затем отгружается покупателю:

Д 23 - К 02, 10, 68, 69, 70, 71, 76 - отражены затраты вспомогательного производства;

Д 10 - К 23 - отражена фактическая себестоимость тары собственного изготовления;

Д 10 - К 91 - доведена фактическая себестоимость возвратной тары до оптовой цены,

где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если возвратная тара приобретена у специализированной организации, то при ее постановке на учет НДС не выделяется и на зачет с бюджетом не относится, а фактическая себестоимость доводится до оптовой (залоговой) цены:

Д 60 - К 51 - оплачено поставщику тары;

Д 10 - К 60 - отражена фактическая стоимость тары с НДС;

Д 10 - К 91 - доведена фактическая себестоимость возвратной тары до залоговой цены.

При отгрузке продукции покупателю стоимость возвратной тары указывается в документах отдельно по залоговой цене:

Д 90 - К 10 - списана оптовая (залоговая) стоимость возвратной тары;

Д 62 - К 90 - выделана в расчетных документах стоимость возвратной тары,

где: счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 90 "Продажи".

В договоре необходимо указать срок возврата тары. После того, как тара, совершив оборот, поступила на учет поставщика продукции, тот осуществляет возврат залоговой суммы покупателю.

6.6. Инвентаризация материалов

Предприятия обязаны проводить перед составлением годового баланса ежегодные проверки наличия у них материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств, т.е. инвентаризацию. Эти ежегодные проверки должны оформляться актами. Кроме плановых проверок обязательными являются также инвентаризации в следующих случаях: