Основы бухгалтерского учета

Д 43 - К 16 - учтено положительное отклонение в стоимости материалов;

  ———————————————

|  Д 43 - К 16  |-  учтено    отрицательное   отклонение   в   стоимости

  ———————————————

материалов (сторно),

где: счет 43 "Готовая продукция".

Удобство этой записи состоит в том, что в любом случае по дебету будет представлен корректируемый счет, а по кредиту счет 16, на котором сумма отклонений либо с плюсом, либо с минусом. Лучше всего корректировать финансовый результат.

Рассмотрим пример. Пусть фарфоровая фабрика выпускает оригинальные вазы, на которые в течение текущего года установлена отпускная цена 240 руб. На каждый экземпляр уходит 400 г. каолина (белой глины), на который утверждена учетная цена 150 руб. за 1 кг. Программа выпуска ваз в октябре месяце составила 500 шт. На это количество закуплено сырье (200 кг.) по фактической цене 156 руб. за 1 кг. Кроме закупок сырья в себестоимость ваз включены расходы на сумму 50000 руб. и приняты коммерческие услуги сторонней организации на сумму 8000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете фабрики осуществлены следующие проводки.

На участке учета материалов

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  |Корреспонден- |Сумма |    Содержание хозяйственной операции         |

|  |ция счетов    |      |                                              |

|  |——————————————|      |                                              |

|  |Дебет |Кредит |      |                                              |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|1 |  60  |  51   |31 200|Оплачено поставщикам каолина                  |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|2 |  15  |  60   |26 000|Оприходован каолин по  фактической  цене  (без|

|  |      |       |      |НДС)                                          |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|3 |  19  |  60   |5 200 |Отражен НДС по оприходованному каолину        |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|4 |  68  |  19   |5 200 |Предъявлен к зачету НДС по закупленному каоли-|

|  |      |       |      |ну                                            |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|5 |  10  |  15   |25 000|Отражена учетная цена поступившего каолина    |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|6 |  16  |  15   | 1000 |Учтено положительное отклонение цен           |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Как видно из представленных записей, на участке учета материалов получено положительное отклонение цен, равное 1 тыс. руб.

На участке учета производства и продаж на счете 20 "Основное производство" собираются все затраты в сумме 75 тыс. руб., составляющие себестоимость изготовленных ваз, в которую вошли:

учетная стоимость материалов (счет 10 "Материалы");

амортизация основных средств (счет 02 "Амортизация основных средств");

расходы на управление производством (счет 26 "Общехозяйственные расходы");

расходы на оплату труда (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

отчисления в социальные фонды от суммы оплаты труда (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");

налоги, включаемые в себестоимость продукции (счет 68 "Расчеты по налогам и сборам");

прочие расходы без НДС (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

На участке учета производства и продаж

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  |Корреспонден- |Сумма |      Содержание хозяйственной операции       |

|  |ция счетов    |      |                                              |

|  |——————————————|      |                                              |

|  |Дебет |Кредит |      |                                              |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|1 |  20  |  10   |25 000|Списан каолин в производство (по учетной цене)|

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|2 |  20  |02, 26,|50 000|Учтены расходы на изготовление ваз:  амортиза-|

|  |      |68, 69,|      |ционные отчисления, затраты на управление, на-|

|  |      |70, 76 |      |логи, отчисления в страховые фонды,  зарплата,|

|  |      |       |      |прочие расходы (без НДС)                      |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|3 |  44  |  76   |8 000 |Отражены коммерческие затраты без НДС         |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|4 |  43  |  20   |75 000|Выпущено 500 ваз                              |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|5 |  62  |  90   |120000|Предъявлены счета покупателям ваз             |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|6 |  90  |  43   |75 000|Списана на  реализацию  учетная  себестоимость|

|  |      |       |      |ваз                                           |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|7 |  90  |  44   |8 000 |Списаны на реализацию коммерческие расходы    |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|8 |  90  |  68   |20 000|Начислен НДС от продаж                        |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|9 |  90  |  99   |17 000|Определена сумма прибыли от продаж            |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|10|  99  |  16   | 1000 |Уменьшена сумма прибыли на величину отклонения|

|  |      |       |      |цен                                           |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Готовая продукция в сумме 75 тыс. руб. была оприходована на склад (счет 43 "Готовая продукция"), откуда затем реализована покупателям, при этом были учтены услуги сторонней организации по продаже ваз на сумму 8 тыс. руб. без НДС (счет 44 "Расходы на продажу").

Механизм реализации готовой продукции отражен на счете 90 "Продажи", он аналогичен представленному выше механизму реализации материалов. Подробнее он изложен в главе 9.

90 "Продажи"

       —————————————————————————————————————————————————————

                 Дебет          |          Кредит

       —————————————————————————|———————————————————————————

                                |

       —————————————————————————|

        Себестоимость продукции |Выручка от реализации

        75 000 руб.             |120 000 руб.

       —————————————————————————|

        Коммерческие расходы    |

        8 000 руб.              |

       —————————————————————————|

        НДС по реализуемой  про-|

        дукции                  |

        20 000 руб.             |

       —————————————————————————|

        Прибыль?                |Убыток?

        17 000 руб.             |

       —————————————————————————|

                                |

В результате сопоставления выручки с расходами и НДС получилась прибыль от реализации 500 ваз в размере 17 тыс. руб. Эта величина прибыли была уменьшена за счет отклонения в стоимости материалов до величины 16 тыс. руб. Это означает, что фактическая себестоимость 500 ваз была 76 тыс. руб.

Поэтому показатели по дебету счета 90 "Продажи" следует скорректировать.

6.4. Учет налога на добавленную стоимость

по приобретенным материальным ценностям

Добавленная стоимость - это стоимость, которая создается на предприятии в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости использованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленных у поставщиков. Например, если предприятие производит мебель, то оно к стоимости купленных досок, фанеры, лака и т.п. прибавляет объем собственных работ и материальных ценностей, которые и выступают в качестве добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это изъятие части добавленной стоимости в государственный и местный бюджеты (далее просто бюджет).

Прием определения НДС заключается в следующем. При закупке материальных ценностей (работ, услуг) у поставщиков предприятие оплачивает одновременно и НДС по ним. Получив оплату за свою продукцию, поставщики перечисляют эти суммы НДС в бюджет. Когда предприятие изготовит свою собственную продукцию и реализует ее покупателям, то оно обязано с выручки начислить сумму НДС в бюджет. При этом следует учесть ту долю налога, которая уже уплачена опосредованно - через поставщиков.

Поэтому в бухгалтерском учете организации при приемке материальных ценностей (работ и услуг) надо уделять внимание отражению выделенного и/или оплаченного НДС. Иначе его придется уплачивать еще раз. Для этих целей существует специальный документ - счет-фактура, в котором поставщик (подрядчик) проставляет общую цену и выделяет из нее сумму НДС, одновременно занося ее в книгу продаж. Покупатель, приобретая материальные ценности (работы и услуги), отражает сумму НДС в книге покупок. Таким образом, каждое предприятие ведет у себя две книги: покупок и продаж. Если деньги переведены, то покупатель с полным основанием может отразить это в своем учете в виде операции зачета с бюджетом по НДС.

Бухгалтерские проводки, например при покупке материалов, будут выглядеть следующим образом:

Д 60 - К 51 1200 - уплачено поставщику за материалы;

Д 10 - К 60 1000 - отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;

Д 19-3 - К 60 200 - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 68-2 - К 19-3 200 - оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом,

где: счет 10 "Материалы", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками", субсчет 68 "Расчеты с бюджетом по НДС".

Если оплата не осуществлена, то проводка по зачету НДС не делается.

При реализации своей продукции покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:

Д 90 - К 68-2 1900 - начислен НДС от продажи продукции собственного производства,

где: субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".

В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 1900 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов - 200 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая - по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:

Д 68-2 - К 51 1700 - произведена оплата НДС,

где: счет 51 "Расчетные счета".

Ставка НДС составляет 20% от себестоимости с учетом прибыли или 16,67% от цены (без налога с продаж, если реализация происходит за наличный расчет). Для ограниченного числа продовольственных и промышленных товаров и услуг - 10% от себестоимости с учетом прибыли или 9,09% от цены (без налога с продаж, если реализация происходит за наличный расчет). Перечень 4 групп продуктов, товаров и услуг, облагаемых НДС по ставке 10%, согласно Федеральному закону РФ "О внесении изменений и дополнений в ст.149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 28.12.2001 г. N 179-ФЗ, приведен в табл.6.2.

Таблица 6.2. Продукты питания товары и услуги,

облагаемые НДС по ставке 10%

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|      1. Продукты питания            |        4. Детские товары        |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Скот и птица в живом весе            |Трикотажные изделия для  новорож-|

|—————————————————————————————————————|денных и детей ясельной, дошколь-|