Основы бухгалтерского учета

Д 76 - К 86 - отражена уверенность в поступлении бюджетных средств;

Д 51 - К 76 - поступили на расчетный счет средства государственной помощи;

Д 60 - К 51 - перечислено поставщику объекта основных средств;

Д 08 - К 60 - отражена сумма капитальных вложений без НДС;

Д 19 - К 60 - учтен НДС по капитальным вложениям;

Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию;

Д 86 - К 98 - сумма поступлений отражена в качестве доходов будущих периодов;

Д 68 - К 19 - предъявлен к зачету с бюджетом НДС по капитальным вложениям;

Д 20 - К 02 - начислена амортизация основных средств;

Д 98 - К 91 - включена в текущие доходы доля доходов будущих периодов,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 86 "Целевое финансирование", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

В бухгалтерской отчетности организации - получателю государственной помощи необходимо отразить следующие данные:

характер и величину бюджетных средств;

назначение и сумму бюджетных кредитов;

характер прочих форм государственной помощи;

невыполненные условия, на которых предоставлена помощь.

В положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 конкретизированы условия идентификации нематериальных активов и принятия их к бухгалтерскому учету. Установлено, что в состав нематериальных активов не включаются деловые, профессиональные качества работников и их интеллектуальный потенциал, поскольку они не могу быть отчуждены от личности и использованы вне зависимости от нее.

Представлен порядок оценки данных активов и перечень затрат, входящих в их первоначальную стоимость. В нем рекомендованы способы амортизации данных активов:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Определены приемы списания объектов интеллектуальной собственности и учета операций по предоставлению прав на их использование другими предприятиями. Введено понятие деловой репутации фирмы и правила ее амортизации, заключающиеся в следующем:

первоначальная стоимость положительной деловой репутации, отражаемая в учете в виде нематериального актива, погашается путем равномерного ее уменьшения в течение 20 лет;

первоначальная стоимость отрицательной деловой репутации, фиксируемая в учете в качестве доходов будущих периодов, включается в состав текущих операционных доходов в течение 20 лет.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 устанавливает правила учета полученных займов и кредитов, в том числе коммерческих и товарных. В соответствии с ним основная сумма долга предприятием-заемщиком фиксируется в учете в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей в составе кредиторской задолженности. Начисление процентов по долговым обязательствам производится в соответствии с договором на конец отчетного периода. Суммы дисконтов по векселям и облигациям, причитающиеся к оплате, заемщиком могут учитываться в составе расходов будущих периодов, откуда равномерно списываются в состав текущих операционных затрат организации.

Расходы, связанные с получением кредитов и займов, в том числе проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам, включаются в стоимость приобретаемых за счет заемных средств материально-производственных запасов той доле, которая была осуществлена до момента принятия ценностей на учет. Это относится и к приобретаемым или возводимым объектам основных средств. Оставшаяся часть затрат приходуется в состав текущих операционных расходов.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 определяет порядок отражения в финансовой отчетности коммерческой фирмы сведений по видам деятельности, которые она собирается закрыть. В нем установлено, что прекращение того или иного типа производства (работ, услуг) может быть осуществлено четырьмя способами:

путем продажи предприятия или его части по единой сделке;

путем продажи активов и прекращения обязательств по какому-либо конкретному направлению хозяйствования;

путем отказа от продолжения производства отдельных видов продукции, выполнения работ и оказания услуг;

при реорганизации фирмы с одновременным выделением самостоятельных юридических лиц.

Поскольку при закрытии отдельных видов деятельности у предприятия обычно возникают дополнительные обязательства перед кредиторами и государственными органами, то оно имеет право создавать резерв для эффективного их погашения. В ПБУ 16/02 раскрываются условия формирования резерва и требования к оценкам активов, относящихся к прекращаемым видам производств (работ, услуг), если налицо высокая вероятность снижения их стоимости. Дается перечень информации, которая должна быть представлена в отчете о прибылях и убытках и пояснительной записке.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 регламентирует условия бухгалтерского учета расходов на научно технические работы (НТР) для собственных нужд предприятия. Оно определяет:

порядок отнесения НТР к специализированным объектам внеоборотных активов;

состав затрат, включаемых в НТР и методология их признания;

сроки полезного использования НТР;

способы погашения произведенных затрат;

состав информации о НТР, раскрываемой в учетной политике организации.

В положении рекомендован срок применения данных внеоборотных активов - до 5-ти лет и следующие способы списания расходов: линейный и пропорциональный объему выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 устанавливает различия прибыли, рассчитываемой по сведениям бухгалтерского и налогового учета, и определяет формулу зависимости от них текущего значения налога на прибыль. В нем представлен прием и отражена последовательность действий для расчета суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет в текущем налоговом периоде и налоговых сумм, которые могут оказать влияние на величину прибыли последующих налоговых периодов.

Отличия значений налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете отражаются двумя основными компонентами: постоянными разницами и временными разницами.

Постоянные разницы обусловлены тем, что некоторые расходы и убытки, отраженные в бухгалтерском учете, не признаются таковыми в налоговом учете. Поэтому их величины не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и в отчетном периоде, и в последующих налоговых периодах. Постоянные разницы - это доли налога на прибыль, исчисленные с сумм данных расходов и убытков.

Временные разницы связаны с отличием дат признания доходов и расходов, прибылей и убытков в бухгалтерском и налоговом учете. В зависимости от того, в каком учете они признаются раньше, возникают два вида временных разниц: вычитаемые разницы и налогооблагаемые разницы.

Вычитаемые разницы отражают налоговые суммы, которые в текущем периоде включаются в налог на прибыль, однако уменьшают суммы налога последующих периодов. Они обусловлены различными способами амортизации долгосрочных активов, не совпадающими подходами при признании коммерческих и управленческих расходов, а также убытками, переносимыми на будущие периоды.

Поскольку вычитаемые разницы представляют собой суммы налога на прибыль, уплаченные вперед, то они носят название отложенного налогового актива и отражаются в балансе на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по строке 150 "Прочие внеоборотные активы". В бухгалтерском учете их появление и списание можно зафиксировать следующим проводками (цифры условные):

Д 99 - К 68 1000 - начислена бухгалтерская сумма налога на прибыль текущего периода;

Д 76 - К 68 200 - отражена сумма налогового актива 5-ти последующих периодов;

Д 68 - К 51 1200 - перечислена в бюджет вся сумма налога текущего периода;

Д 99 - К 68 500 - начислена бухгалтерская сумма налога на прибыль последующего периода;

Д 68 - К 76 40 - зачтена доля отложенного налогового актива;

Д 68 - К 51 460 - перечислена в бюджет сумма налога последующего периода,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

Налогооблагаемые разницы отражают налоговые суммы, которые в текущем периоде исключаются из налога на прибыль, но увеличивают налог последующих периодов. Они обусловлены различными способами амортизации долгосрочных активов в бухгалтерском и налоговом учете, не совпадающими датами признания выручки от обычных видов деятельности и процентных доходов, а также отсрочками по уплате налога на прибыль.

Так как налогооблагаемые разницы представляют собой суммы налога на прибыль, начисленные для уплаты в будущих периодах, они носят название отложенного налогового обязательства. Сведения о них отражаются в пассиве баланса на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства". В бухгалтерском учете их появление и списание можно зафиксировать следующим проводками (цифры условные):

Д 99 - К 68 900 - начислена бухгалтерская сумма налога на прибыль текущего периода;

Д 68 - К 76 300 - отражена сумма налогового обязательства 3-х последующих периодов;

Д 68 - К 51 600 - перечислена в бюджет сумма налога текущего периода;

Д 99 - К 68 200 - начислена бухгалтерская сумма налога на прибыль последующего периода;

Д 76 - К 68 100 - учтена доля отложенного налогового обязательства;

Д 68 - К 51 300 - перечислена в бюджет сумма налога последующего периода,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

Если в учете конкретной фирмы присутствуют и отложенный налоговый актив, и отложенные налоговые обязательства, то разрешено в балансе отражать сальдо по счету (субсчету) временных разниц в свернутом состоянии, т.е. в виде их разности.

Таким образом, в ПБУ 18/02 взаимосвязь между величиной налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете определяется следующим образом.

При расчете текущего налогового платежа сопоставляются бухгалтерская и налоговая суммы прибыли (убытка), облагаемые по одной ставке. По ним вычисляются величины налога с учетом их знаков (для прибыли "+", для убытка "-") и устанавливаются суммы постоянных и временных разниц. Расчетное значение текущего налогового платежа определяется по формуле, в которой знак (+) соответствует проводке (Д 99 - К 68), а знак (-) - проводке (Д 68 - К 99):

      + - Нп (т) = + - Нп(б) - По + На - Но,

где:

+ - Нп (т) - условный текущий налог на прибыль (+), убыток (-);

+ - Нп(б) - условный налог на прибыль (+), убыток (-) по данным бухгалтерского учета;

По - постоянное налоговое обязательство;

На - отложенный налоговый актив;

Но - отложенное налоговое обязательство.

Вариант применения данной формулы приведен в главе 16 (см. табл.16.17).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 отражает основные признаки, по которым идентифицируются финансовые вложения:

наличие у предприятия документов, подтверждающих право на вложения и получение по этому праву денежных средств или других активов;

переход к предприятию рисков, обусловленных вложениями;

уверенность в возможности получения будущих экономических выгод в виде дивидендов, процентов или увеличения стоимости самих вложений.

К финансовым вложениям относятся следующие активы:

1) государственные и муниципальные ценные бумаги;

2) ценные бумаги, выпущенные другими предприятиями;

3) вклады в уставные капиталы других фирм, в том числе дочерних и зависимых обществ и простых товариществ;

4) займы, предоставленные другим предприятиям;

5) депозитные вклады в кредитные организации;

6) дебиторские задолженности, приобретенные по договорам с контрагентами об уступке прав требования;

7) прочие активы.

Ценные бумаги в бухгалтерском учете подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, что предопределяет место их размещения в балансе предприятия.

Не включаются в состав финансовых вложений:

собственные акции, выкупленные у акционеров;

векселя, выданные векселедателем при расчетах за приобретенные товары, продукцию, работы и услуги;

вложения в недвижимое и иное материальное имущество, предоставляемое контрагентам за плату во временное пользование или владение с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, предметы искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для использования в обычной хозяйственной деятельности.

Единицей финансовых вложений может служить штука, серия, партия или иная совокупность.

Финансовые вложения принимаются на учет по сумме первоначальных фактических затрат (без НДС и других возмещаемых налогов), которые включают:

цену, уплачиваемую поставщикам;