Основы бухгалтерского учета

суммы, переведенные другим фирмам за информационные и консультационные услуги;

вознаграждения посредникам;

прочие расходы, в том числе суммовые разницы (до момента принятия актива на учет).

Если доля сопутствующих затрат существенно ниже цены, уплачиваемой продавцам, то такие затраты могут списываться непосредственно на операционные расходы того периода, в котором финансовые вложения были приняты к бухгалтерскому учету. За счет операционных расходов погашаются также сопутствующие затраты на финансовые вложения, в отношении приобретения которых принято отрицательное решение. Они списываются в том периоде, к которому относится дата утверждения данного решения.

Вклады предприятия в уставные капиталы других фирм и простые товарищества принимаются к учету по согласованной оценке участников. Безвозмездно полученные финансовые вложения отражаются в учете по рыночной цене аналогичных активов. Стоимость вложений, определенная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету. Ценные бумаги, не являющиеся собственностью фирмы, но находящиеся в ее распоряжении или управлении, принимаются к учету в оценке, предусмотренной договором.

Если финансовые вложения приобретаются по обменной операции, то их первоначальная стоимость рассчитывается по стоимости активов, передаваемых взамен.

В процессе хозяйственной деятельности стоимость финансовых вложений может подвергаться периодическим переоценкам. Так, ценные бумаги, по которым устанавливаются рыночные цены, отражаются в годовой бухгалтерской отчетности по текущей рыночной цене с отнесением разницы на операционные доходы и расходы.

У ценных долговых бумаг, по которым рыночные цены не устанавливаются, первоначальная разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения может равномерно погашаться за счет операционных доходов и расходов в течение всего срока их обращения по мере начисления по ним дохода.

Кроме того, по ценным долговым бумагам и займам, предоставляемым другим организациям, разрешено составлять их расчетные оценки по дисконтированной стоимости.

Выбытие финансовых вложений из бухгалтерского учета оформляется в случаях:

их погашения;

продажи;

безвозмездной передачи;

вклада в уставный капитал другой фирмы или простого товарищества.

Списание стоимости активов финансовых вложений при их выбытии происходит по сумме последней их оценки, если по ним устанавливаются текущие рыночные цены, в других случаях применяются следующие способы:

по первоначальной стоимости каждой единицы;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).

Вклады в уставный капитал, займы другим фирмам, депозитные вклады и дебиторские задолженности, приобретенные по договору уступки прав требования, списываются по первоначальной стоимости каждой единицы.

В ходе использования финансовых вложений могут возникать ситуации их обесценивания, что определяется наличием трех одновременно проявляющихся условий:

на две последние отчетные даты их учетная стоимость была выше расчетной;

в течение финансового года расчетная стоимость только снижалась;

нет никаких свидетельств возможного повышения расчетной стоимости.

При обесценении финансовых вложений образуется специальный резерв, сумма которого определяется 31 декабря финансового года, и в балансе их стоимость отражается за вычетом суммы начисленного резерва. При выбытии этих активов сумма резерва включается состав операционных доходов предприятия.

В ПБУ 19/02 представлен подробный перечень информации, который должен характеризовать весь спектр и динамику бухгалтерского учета финансовых вложений фирмы.

Применение описанных стандартов в повседневной практике даст возможность бухгалтеру избежать ошибок при ведении учета, а также облегчит задачу составления отчетности и защиту ее в налоговой инспекции.

22.3. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

В настоящее время бухгалтерский учет и финансовая отчетность в России по методологии и практическому применению все более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.

Дальнейшее успешное продвижение в решении этой проблемы осуществляется путем сближения российской законодательной (договорной и налоговой) базы с международной и достижения конвертируемости рубля. А также идентификации учетной политики, принципов, приемов и плана счетов бухгалтерского учета и составления соответствующих вычислительных программ для ведения учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) позволяет отметить целый ряд отличий российской системы бухгалтерского учета и отчетности от обобщенной международной системы.

Международные стандарты синтезируют опыт бухгалтерского учета многих стран, среди которых заметное место занимают США.

Все стандарты носят рекомендательный характер и используются в разных странах по-разному. Чаще всего конкретная страна применяет традиционный национальный бухгалтерский учет, адаптированный к нескольким или большинству международных стандартов. Перечень международных стандартов включает в себя следующие стандарты.

МСФО 1. Представление финансовой отчетности.

МСФО 2. Запасы.

МСФО 3. Консолидированная финансовая отчетность. (Заменен МСФО 27 и 28.)

МСФО 4. Учет амортизации. (Заменен МСФО 16 и 38.)

МСФО 5. Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности. (Заменен МСФО 1.)

МСФО 6. Учет воздействия изменяющихся цен. (Заменен МСФО 15.)

МСФО 7. Отчеты о движении денежных средств.

МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

МСФО 9. Затраты на исследования и разработки. (Заменен МСФО 38.)

МСФО 10. Условные события и события, происшедшие после отчетной даты. (Частично заменен МСФО 37.)

МСФО 11. Договоры подряда.

МСФО 12. Налоги на прибыль.

МСФО 13. Отражение оборотных активов и краткосрочных обязательств. (Заменен МСФО 1.)

МСФО 14. Сегментная отчетность.

МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.

МСФО 16. Основные средства.

МСФО 17. Аренда.

МСФО 18. Выручка.

МСФО 19. Вознаграждения работникам.

МСФО 20. Учет правительственных субсидий и отражение информации о правительственной помощи.

МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.

МСФО 22. Объединение компаний.

МСФО 23. Затраты по займам.

МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.

МСФО 25. Учет инвестиций. (Заменен МСФО 40.)

МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные предприятия.

МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов.

МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

МСФО 33. Прибыль на акцию.

МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.

МСФО 35. Прекращаемая деятельность.

МСФО 36. Обесценение активов.

МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы.

МСФО 38. Нематериальные активы.

МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

МСФО 40. Инвестиционная собственность.

МСФО 41. Учет в сельском хозяйстве.

Наибольший вклад в указанные стандарты был внесен США. Их национальная система бухгалтерских стандартов и процедур GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) во многом определила основные принципы разрабатываемой международной системы бухгалтерского учета.

Поскольку внешняя экономическая среда оказывает существенное воздействие на систему бухгалтерского учета, то в странах с похожими социально-экономическими условиями бухгалтерский учет имеет много общего. По экономическому признаку принято различать три следующие основные модели бухгалтерского учета.

Британско-американская модель. Основополагающие принципы в указанную модель внесли Великобритания, США и Голландия. Главная идея модели состоит в ориентации бухгалтерского учета на нужды инвесторов и кредиторов. Модель применяется следующими странами: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, Центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель. Основополагающие принципы в данную модель внесли развитые страны континентальной Европы и Япония. Главная идея модели состоит в ориентации на удовлетворение требований правительства, в частности налоговому законодательству. Модель применяется следующими странами: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, ФРГ, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель. Основополагающие принципы в данную модель внесли страны Южной Америки. Главная идея модели состоит в ориентации на потребности государственных плановых органов, в том числе на контроль исполнения налоговой политики и на корректировку бухгалтерской отчетности в соответствии с темпами инфляции. Модель применяется следующими странами: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

22.3.1.Общие международные требования

к качеству бухгалтерской информации

Для того чтобы бухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем российском рынке, но была бы пригодна и на международном уровне, она должна отвечать следующим основным требованиям:

понятности;

уместности;

достоверности;

сопоставимости.

Понятность. Информация должна быть понятной пользователям. В ней должны содержаться сведения о хозяйственной деятельности предприятия, о его экономическом состоянии и о принятой системе бухгалтерского учета.

Информация по сложным, но важным вопросам не должна исключаться на основании того, что она может оказаться слишком сложной для восприятия и понимания некоторыми пользователями.

Уместность. Информация считается уместной, если она оказывает помощь пользователям в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, если она подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки, а также влияет на принятие экономических решений.

Информация о финансовом положении предприятия часто используется в качестве основы для прогнозирования будущих результатов, поэтому необычные и отклоняющиеся от нормы, а также нечасто встречающиеся статьи доходов и расходов целесообразно отражать отдельно.

Достоверность. Чтобы быть пригодной, информация должна быть достоверной. В ней не должно быть материальных ошибок, способных повлиять на экономические решения пользователей.

Сопоставимость. Пользователи должны быть в состоянии сравнивать финансовую отчетность предприятия через определенные промежутки времени, чтобы иметь возможность выявить тенденцию его экономического положения и развития. Поэтому следует строго придерживаться выбранной учетной политики.

Однако оставлять неизменной учетную политику не следует в тех случаях, если существуют более уместные и более достоверные подходы и решения. При этом совершенно необходимо сообщать пользователям о причинах и целях проводимых изменений.

22.3.2. Международные принципы представления

статической бухгалтерской отчетности

В международной практике принято разделять финансово-экономическую отчетность на два вида: статическую и динамическую.

Под статической отчетностью понимают бухгалтерский баланс (или, как его еще называют, отчет о финансовом положении предприятия). Он характеризует финансово-экономическое состояние предприятия на определенный момент времени.

Под динамической отчетностью понимают отчет о прибылях и убытках. Он отражает результаты проведения совокупности хозяйственных операций за определенный период времени.

Бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении предприятия) формируется, исходя из следующих основных принципов:

хозяйствующей единицы;

действующего предприятия;