Основы бухгалтерского учета

После введения в действие главы 25 НК РФ многие рекомендации международных стандартов по налогу на прибыль стали применимы в отечественном налоговом учете.

7. Заметно отличается российский бухгалтерский учет от учета по международным стандартам по способам внесения исправлений в составленную отчетность.

За рубежом исправления, связанные с изменением учетной политики, обычно производят по решению руководства предприятия или в связи с изменениями стандартов. При этом изменения вносят во все предшествующие периоды, а общий результат корректировок включают в отчет о прибылях и убытках текущего периода. Если изменения касаются оценок активов и пассивов, то исправления не вносятся в отчетность предыдущих лет, а только в отчетность текущего года. Ошибки прошлых периодов исправляют в виде изменения сальдо начального по прибыли текущего периода.

8. Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия, применяемые в международных стандартах, разнообразнее используемых в практике российского бухгалтерского учета. Предпочтение отдается сравнительным методам, например анализу изменений во времени и сопоставлению с отраслевыми показателями. Широко используется метод определения функций чувствительности финансового результата по различным параметрам. Способ коэффициентов, отражающих разнообразные аспекты деятельности предприятия, наиболее распространенный в России, западные специалисты считают добротным, но менее эффективным. Обычно ограничиваются анализом коэффициентов, отражающих следующие характеристики:

ликвидность, т.е. способность выполнять текущие обязательства и превращать свои активы в денежную форму;

леверидж (привлечение средств), т.е. соотношение между суммой обязательств и величиной собственного капитала;

платежеспособность (или покрытие), т.е. способность погашать текущие платежные обязательства;

прибыльность - способность реализовывать продукцию (работы, услуги) по ценам, превышающим затраты;

активность, т.е. эффективность использования активов.

Последнюю характеристику зарубежные бизнесмены и финансисты считают одной из самых важных. При этом они используют коэффициент, определяющий норму прибыли на среднюю величину акционерного капитала. Этот показатель характеризует эффективность работы управленческого аппарата компании по использованию активов предприятия и показывает, насколько оправданы инвестиции в ее развитие. Величина нормы прибыли на акционерный капитал предопределяет дивидендную политику предприятия. В российском бухгалтерском учете данный показатель носит название рентабельности собственного капитала.

Суть дивидендной политики заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая предназначена для инвестирования (т.е. вложения в развитие других предприятий) или для реинвестирования (т.е. вложения в развитие собственного предприятия).

Согласно материалам ряда многих отечественных и заграничных работ 16, 28, 83, 336, 349, 90% зарубежных коммерческих предприятий предпочитают часть чистой прибыли реинвестировать (т.е. вкладывать в собственное развитие). Четких теоретических разработок и рекомендаций на этот счет не существует. По статистическим данным, средняя доля чистой прибыли, выплачиваемой акционерными компаниями в виде дивидендов учредителям, в 80-е годы была: в Великобритании 13%, в США 57%. Самой распространенной формой выплаты дивидендов считается выдача наличных денег, однако она нередко заменяется распределением готовой продукцией или предоставлением учредителям дополнительных акций, что является видом капитализации прибыли. В последнем случае международные стандарты предусматривают ограничение. Количество акций, выпускаемых в качестве дивидендов, не должно превышать 20-25% всех акций.

Введение в действие упомянутого выше дополнения к ПБУ 4/99 "Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию" существенно приблизило российский учет и отчетность к требованиям международных стандартов.

Использование международного опыта бухгалтерского учета на базе международных стандартов позволит обогатить российскую практику. Кроме того, целый ряд положений этих стандартов могут быть включены в бухгалтерские математические модели, отображающие хозяйственную деятельность предприятий для решения проблем налогового планирования и прогнозирования финансового результата этой деятельности 110, 114, 132.

Перевод финансовой отчетности из одной бухгалтерской системы в другую важен для развития рыночных отношений в стране. Такой перевод может быть осуществлен, поскольку финансовая отчетность отражает реальную экономическую жизнь. Нужно только определить области согласования бухгалтерского учета. Если устранить принципиальные отличия российского бухгалтерского учета, связанные с его налоговой составляющей, то достаточно ввести некоторые изменения в план счетов и в методологию их применения, а также разбить процесс составления баланса на более мелкие этапы с выделением пробного баланса. Кроме того, следует ввести в российский бухгалтерский учет тонкости использования счетов доходов и расходов будущих периодов, а также отражение поступлений и затрат, приходящихся на конец отчетного периода.

Самой значительной проблемой на сегодняшний день является согласование налоговых систем. Чтобы страна могла вписаться в мировую экономику на правах состоятельного партнера, в налоговой сфере России целесообразно усилить национальный приоритет налогообложения и первичность доходов предприятия по отношению к его налоговым обязательствам. Налоговая политика государства в большинстве стран мира определяет следующее:

1) всякий гражданин, прежде всего, обязан исполнять законы той страны, в которой он осуществляет свою деятельность, вкладывает капиталы и имеет имущество;

2) всякий гражданин обязан платить налоги, однако он не обязан вести свои имущественные и личные дела таким образом, чтобы обеспечивать при этом максимальные налоговые платежи в бюджет.

Как показывает многолетняя практика, российская бухгалтерская школа имеет профессионалов высокого класса. Для них переход от национального бухгалтерского учета к учету по принципам международных стандартов не вызывает значительных трудностей. Тем более что за последние годы принято достаточно большое количество нормативных документов, шаг за шагом сближающих отечественную и зарубежную теорию и практику учета и составления отчетности.

22.5. Практический способ сопряжения российской

и международной бухгалтерской отчетности

В настоящее время многие российские предприятия в своей деятельности применяют систему международных стандартов бухгалтерского учета. При этом они используют один из следующих способов:

пересчет финансовой отчетности;

прямое сопоставление бухгалтерских проводок;

параллельный учет.

Специалисты утверждают, что первые два способа являются более простыми, но дают погрешности в пределах 10-30%. Третий способ считается более предпочтительным, поскольку он максимально точно отображает имеющиеся отличия учетов.

Покажем на примере, как можно осуществить переход путем почти прямого сопоставления бухгалтерских проводок. Рассмотрим оформление хозяйственной деятельности конкретного малого частного предприятия по системе стандартов GAAP. Одновременно покажем, как эта деятельности может быть описана в российской практике бухгалтерского учета. В первом приближении проблему налоговых платежей затрагивать не будем.

Используем пример по ведению бухгалтерского учета на транспортной фирме Дж. Тернера "Поставки", приведенный в работе 28. План счетов фирмы, включающий соответствующие эквивалентные счета российского бухгалтерского учета, представлен в табл.22.1.

Таблица 22.1. План счетов бухгалтерского учета фирмы "Поставки"

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N счета |  N   |   Название счета   |        Описание счета           |

|по  GAAP |счета |                    |                                 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                       Активы (контр-активы)                           |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|   100   |50, 51|Наличность          |Банковские депозиты и наличность |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   101   |  62  |Счета дебиторов     |Суммы,   которые  клиенты  должны|

|         |      |                    |фирме                            |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   102   |  10  |Запасы материалов   |Бумага,  конверты и другие  мате-|

|         |      |                    |риалы, используемые в работе     |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   103   | 97-3 |Страхование авансом |Суммы страхования, уплаченные за-|

|         |      |                    |ранее за будущие периоды         |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   104   | 97-4 |Аренда авансом      |Суммы аренды, уплаченные         |

|         |      |                    |заранее за будущие периоды       |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   110   |  01  |Грузовики           |Грузовики для транспортировки    |

|         |      |                    |грузов клиентам                  |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|  110А   | 02-Г |Аккумулированная    |Полная сумма амортизации по  гру-|

|Контр-ак-|      |амортизация:  грузо-|зовикам.  Сальдо  списывается  по|

|   тив   |      |вики                |по статье "Грузовики" в балансе  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                              Пассивы                                  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|   200   |60, 76|Счета кредиторов    |Суммы, которые фирма должна  пос-|

|         |      |                    |тавщикам                         |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   201   |  62  |Доходы авансом      |Суммы, полученные за услуги до их|

|         |      |                    |предоставления                   |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   202   |  70  |Задолженность     по|Суммы денег, заработанные сотруд-|

|         |      |зарплате            |никами,  но  еще  не  выплаченные|

|         |      |                    |компанией                        |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   300   |  80  |Тернер, капитал     |Собственность владельца или      |

|         |      |                    |доля в предприятии               |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   301   | 75-1 |Тернер, изъятия     |Сумма изъятий владельца  за  бух-|

|         |      |                    |галтерский период                |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   302   | 75-2 |Тернер, вложения    |Сумма вложений владельца за  бух-|

|         |      |                    |галтерский период                |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                               Доходы                                 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|   400   | 90-1 |Доходы от услуг     |Суммы, полученные  за  услуги  от|

|         |      |                    |от клиентов                      |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                              Расходы                                  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|   500   |20-10 |Расходы на рекламу  |Стоимость рекламы за текущий  пе-|