Організація та методика обліку зобов’язань, організації, установи на прикладі «Відділу культури і туризму Гощанської РДА»

Без конкурсного відбору може здійснюватися, за рішенням керівника органу, просування по службі державного службовця, який зарахований до кадрового резерву чи пройшов стажування, а також прийняття на роботу державного службовця, який припинив державну службу у зв'язку з відставкою. Громадяни України, які вперше зараховуються на державну службу приймають Присягу державного службовця.      

З метою перевірки професійного рівня і ділових якостей осіб, які претендують на посаду державного службовця або бажають зайняти  більш високу посаду, набуття ними практичного досвіду може проводитися їх стажування у відповідному державному органі. Чисельність працівників бюджетних установ визначається штатним розкладом. Штати - це перелік і кількість посад, затверджених вищою організацією. Для масових установ встановлені типові штати залежно від типу установи і обсягу роботи. Залежно від виконуваних функцій чи сфер застосування праці персонал бюджетних установ поділяється на:

• основні працівники, на яких покладено виконання головних функцій у відповідній бюджетній установі;
• адміністративно-управлінський персонал, який забезпечує керівництво та раціональне функціонування установи;
• допоміжно-технічний персонал, який виконує функції обслуговування працівників перших двох категорій і сприяє кращому виконанню функцій установи в цілому. Працівники, що обіймають посади в державних органах влади та їх апараті, є державними службовцями. При прийнятті на роботу вони складають присягу державного службовця і їм присвоюється відповідний ранг (з 1 по 15) у межах встановленої категорії (з 1 по 7).

У бюджетних установах загальна чисельність та склад працюючих  визначається штатним розкладом. Загальна чисельність фактично працюючих  відповідно до штатного розкладу становить  їх спискову чисельність. У той же час для виконання окремих  робіт тимчасово можуть залучатися працівники, що не перебувають у штаті установи і працюють за трудовою угодою. Таких працівників зараховують до нештатного (неспискового) складу. Оперативний облік персоналу установи веде відділ кадрів на бланках типових форм. При прийманні на роботу працівник подає до відділу кадрів оформлену відповідним чином трудову книжку, паспорт, довідку про присвоєння ідентифікаційного коду, заяву, документ про освіту (за потребою) тощо. Після укладання трудового договору чи контракту у відділі кадрів на кожного працівника заводять особову картку, а на спеціалістів та керівних працівників - ще й особовий листок з обліку кадрів, до яких заносять анкетні та інші дані про трудову діяльність прийнятого на роботу. Кожному працюючому присвоюють табельний номер, який зберігається за ним на весь час роботи в установі.       

У зміцненні трудової дисципліни та підвищенні продуктивності праці важливу  роль відіграють контроль своєчасності явок на роботу, облік відпрацьованого  часу та часу залишення роботи. Основним джерелом інформації про використання робочого часу в бюджетних установах є дані табельного обліку. Табельний облік повинен забезпечити контроль за своєчасною явкою на роботу і часом залишення роботи, виявлення причин запізнення і неявок на роботу, отримання даних про фактично відпрацьований час кожним працівником. 

Нарахування заробітної плати працівникам  Відділу культури і туризму являє собою розрахунок заробітку за місяць з урахуванням посадового окладу, різних доплат і надбавок, премій, допомоги, оплати відпусток за мінусом відрахувань. Для обліку розрахунків з працівниками за всіма видами заробітної плати і допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю призначено пасивний субрахунок № 661 « Розрахунки із заробітної плати » рахунка № 66 « Розрахунки з оплати праці ». За кредитом цього субрахунку відображаються нараховані суми, а за дебетом - утримання , вирахування, виплати, суми депонованої заробітної плати.

Нарахування заробітної плати і  допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю здійснюється один раз на місяць і відображається в останній день місяця. Заробітна плата, нарахована працівникам за відпрацьований час або виконану роботу, для бюджетних установ є фактичними видатками за кодами бюджетної класифікації № 1111-1113. На суми нарахованої заробітної плати кредитується субрахунок № 661 і дебетуються рахунки № 80, 81, 82 залежно від того, яким працівникам і за рахунок яких коштів здійснюється нарахування. Аналітичний облік за субрахунком № 661 ведеться на картках-довідках ф. № 417, які відкриваються окремо на кожного працівника. На лицьовому боці картки-довідки ф. № 417 наводяться дані про працівника: прізвище, ім’я та по батькові, табельний номер, ідентифікаційний код, професія, посада, розмір окладу, рік народження, утримання з заробітної плати, пільги за податками та інші дані. У картках щомісячно реєструються дані про нараховану заробітну плату та утримання за видами.

Суми, утримані і вирахувані із заробітної плати працівників Відділу культури і туризму Гощанської РДА, відображаються за дебетом субрахунку №661, при цьому кредитуються різні субрахунки залежно від виду утримань: 

- субрахунок № 641 « Розрахунки за платежами і податками в бюджет » - на суму податків, що підлягають перерахуванню в бюджет (податок з доходів фізичних осіб); 

- субрахунок № 651 « Розрахунки з пенсійного забезпечення » - на суму утриманого із заробітної плати єдиного страхового внеску;   

- субрахунок № 663 « Розрахунки з працівниками за товари, продані в кредит » - на суми, утримані із заробітної плати, - за дорученнями - зобов'язаннями працівників. При перерахуванні сум торговельним організаціям цей субрахунок дебетується;    

- субрахунок № 664 « Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки з вкладів в банках » - на суми , що утримані із заробітної плати на підставі письмової заяви працівника і підлягають перерахуванню на рахунки за вкладами. При перерахуванні сум в установи банків цей субрахунок дебетується.

Аналітичний облік розрахунків  з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки із вкладів у банках за субрахунком № 664 ведеться на картках ф. № 292а (у книзі ф. № 292) за кожною установою банку окремо. Якщо вкладників багато, облік ведеться за кожною особою та установою банку в оборотній відомості ф. № 285 (реєстрі). Утримання з заробітної плати працюючих здійснюються на підставі письмової заяви кожного окремого працівника стосовно перерахування його заробітної плати за безготівковими розрахунками на особовий вклад в установу банку чи на картковий рахунок.

- субрахунок № 665 « Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями внесків за договорами добровільного страхування » - на суми страхових внесків, утриманих із заробітної плати на підставі списків і доручень, переданих у бухгалтерію страховим агентом. При перерахуванні сум на рахунок органів державного страхування цей субрахунок дебетується; 

- субрахунок № 666 « Розрахунки з членами профспілки безготівковими перерахуваннями сум членських профспілкових внесків » - на суми утриманих із заробітної плати профспілкових внесків. Безготівкові розрахунки за профспілковими внесками вводяться за наявності письмових заяв членів профспілки або передбаченої такої умови в колективному договорі. При перерахування членських внесків галузевій профспілці цей субрахунок дебетується:    Аналітичний облік розрахунків з працюючими за безготівковими перерахуваннями внесків на підставі договорів добровільного страхування за субрахунком № 665, а також розрахунків із членами профспілки безготівковими перерахуваннями сум членських профспілкових внесків за субрахунком № 666 ведеться на картках ф. № 292а (у книзі ф. № 292). У разі автоматизованого обліку складаються машинограми окремо за утриманням внесків і за їх перерахуванням отримувачам.     

субрахунок № 667 « Розрахунки з працівниками за позиками банків » - на суми, утримані із заробітної плати працівників за зобов'язаннями індивідуального позикодержателя на погашення позики, одержаної в установі банку згідно з чинним законодавством. При перерахуванні сум з поточних (реєстраційних) рахунків цей субрахунок дебетується;   

субрахунок № 668 « Розрахунки за виконавчими документами та інші утримання » - на суми, утримані із заробітної плати за виконавчими листами та іншими документами. При перерахуванні сум отримувачам цей субрахунок дебетується; Аналітичний облік за субрахунком № 668 ведеться також на картках ф. № 292а (у книзі ф. № 292) за кожним отримувачем із зазначенням прізвища чи організації, номера, дати й терміну дії виконавчого листа чи іншого документа та суми (відсотка) утримань.

субрахунок № 671 « Розрахунки з  депонентами » - на суми депонованої заробітної плати.  Бухгалтерські записи на суми нарахованої заробітної плати і відрахування з неї на підставі розрахункових (розрахунково-платіжних) відомостей відображають у « Меморіальному ордері № 5 -Зведенні розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій » т.ф. № 405 (бюджет). Записи у зведенні систематизуються за відповідними кодами функціональної класифікації видатків та видами коштів спеціального фонду. До меморіального ордера додаються всі документи, які слугували підставою для нарахування заробітної плати. Лікарняні листки підшиваються в окрему папку і нумеруються в хронологічному порядку з початку року. На кожному листку проставляється номер розрахунково-платіжної відомості, в яку він включений для нарахування. Суми виданої з каси заробітної плати відображають у меморіальному ордері № 1 за дебетом субрахунку 301, а перераховані за призначенням відрахування із заробітної плати - у меморіальних ордерах № 2 (за кредиту субрахунка 311). Меморіальний ордер підписує виконавець, особа, що його перевірила, та головний бухгалтер. Аналітичний облік за субрахунком № 661 ведеться на картках-довідках, які відкриваються окремо на кожного працівника. На лицьовому боці картки-довідки наводяться дані про працівника: прізвище, ім'я та по батькові , табельний номер, ідентифікаційний код, професія, посада, розмір окладу, рік народження, утримання з заробітної плати, пільги за податками та інші дані. У картках щомісячно реєструються дані про нараховану заробітну плату та утримання за видами.

Для прикладу нижче наведено  меморіальний ордер  №5 «Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій»  Відділу культури і туризму за грудень 2011 року

Відповідно до Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» працівникам бюджетних установ, які мають статус постраждалих від аварії на ЧАЕС, виплачуються допомоги й компенсації, які відшкодовуються Управлінням праці та соціального захисту населення Гощанської РДА.

3.2.3. Облік розрахунків зі страхування

Право працівників на матеріальне  забезпечення в старості, а також  у разі хвороби і втрати працездатності закріплене Конституцією України і  забезпечується широким розвитком  мережі соціального страхування  за рахунок держави. Відділ культури і туризму Гощанської РДА, як і усі бюджетні установи, які використовують працю найманих робітників, є платником єдиного соціального внеску на загальнообов»язкове державне страхування (який включає внески до Пенсійного фонду, загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття, загальнообов’язкового державного соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та внески до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань). Об’єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, а також інших заохочувальних та компенсаційних виплат.

Нарахування ЄСВ  Відділом культури і туризму Гощанської РДА здійснюється в розмірі 36,3%  від суми нарахованої заробітної плати, на заробітну плату працівників, які є інвалідами, в розмірі 8,41%, та на  суми  допомоги по тимчасовій непрацездатності - 33,2%.

Крім того, із заробітної плати  працівників утримується ЄСВ в розмірі 3,6% від нарахованої суми, а із суми  допомоги по тимчасовій непрацездатності - 2%.

Облік розрахунків зі страхування  ведеться на рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням”.   По кредиту цього рахунка відображаються нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, по дебету – погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.  
Рахунок 65 “Розрахунки за страхуванням” має такі субрахунки:  
     651 “Розрахунки за пенсійним забезпеченням”;  
     652 “Розрахунки за соціальним страхуванням”;  
     653 “Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття”;  
     654 “Розрахунки з інших видів страхування”.  
 На субрахунку 651 “Розрахунки за пенсійним забезпеченням” ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України по нарахуванню та перерахуванню єдиного соціального внеску на загальнообов’язкове державне страхування.   
 На субрахунку 652 “Розрахунки за соціальним страхуванням” ведеться облік розрахунків з Фондом загальнообов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням.