Організація обліку фінансових результатів

     Продовження таблиці 2.3

     Продовження таблиці 2.3

    Також звертаю увагу, на те що в Звіті про фінансові результати наводиться інформація в додатково вписуваних рядках, а саме 091 по якому наводять витрати від первісного визнання біологічних активів сільскогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільскогосподарської діяльності. А також рядки 176 або 177 в яких відображається прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток або збиток від переоцінки необоротних активів та нруп вибуття, що утворюють припинену діяльність і оцінюється за чистою вартістю реалізації та визначаються відповідно до П(С)БО 27.  

    2.6. Удосконалення організації обліку фінансових результатів 

     З метою узагальнення інформації про фінансові результати діяльності підприємства Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 79 «Фінансові результати». За результатами закриття рахунку 79 сальдо по ньому переносять на кредит або дебет рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», що засвідчує отримання підприємством відповідно прибутку або збитку.

     Для визначення фінансового результату від операційної діяльності підприємства у складі рахунку 79 «Фінансові результати»  передбачено субрахунок 791 «Результат від операційної діяльності». На кредит цього рахунку щомісяця закривають рахунок 70 «Доходи від реалізації», по якому відображають доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт, а також 71 «Інший операційний дохід», по якому відображають доходи від іншої операційної діяльності. В свою чергу, на дебет субрахунку 791 закривають рахунок 90 «Собівартість реалізації», по якому відображають собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» для обліку інших операційних витрат, а також рахунки 92 «Адміністративні витрати» та 93 «Витрати на збут».

     Поряд з тим для визначення фінансових результатів від фінансових операцій у складі  рахунку 79 «Фінансові результати»  передбачено субрахунок 792 «Результати фінансових операцій». На його кредит щомісяця закривають рахунки 72 «Дохід від участі в капіталі» та 73 «Інші фінансові доходи», по яких відображають відповідно доходи від участі в капіталі та інші фінансові доходи підприємства. На дебет субрахунку 792 закривають (переносять) відповідно витрати з рахунку 96 «Витрати від участі в капіталі» та рахунку 95 «Фінансові витрати».

     Для визначення фінансового результати від іншої звичайної діяльності підприємства у складі рахунку 79 «Фінансові результати» передбачено субрахунок 793 «Результат від іншої звичайної  діяльності».  На кредит і дебет  цього субрахунку щомісяця закривають відповідно рахунок  з обліку доходів від іншої звичайної діяльності, які зазначають на рахунку 74 «Інші доходи», та рахунок 97 «Інші витрати», на якому відображають витрати іншої звичайної діяльності підприємства.

     Для визначення фінансового результату від надзвичайних подій у складі рахунку 79 «Фінансові результати» передбачено субрахунок 794 «Результат надзвичайних подій», на кредит якого щомісяця закривають рахунок 75 «Надзвичайні доходи», по якому відображають одержані доходи від надзвичайних подій, а на дебет – рахунок 99 «Надзвичайні витрати», по якому здійснюють облік витрат від надзвичайних подій.

     Для удосконалення в обліку фінансових результатів пропоную наступні пропозиції:

     1. Формування в обліку фінансового  результату від операційної діяльності. Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено, що для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг,доходів від страхової діяльності призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації», по якому у розрізі субрахунків зазначають: 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів»,, 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», 704 «Вирахування з доходу», 705 «Перестрахування».

     Поряд із щомісячним закриттям на кредит субрахунку 791 «Результат від операційної діяльності» рахунку 70 для визначення різниці між виручкою та собівартістю реалізованих готової продукції, товарів, робіт і послуг на дебет субрахунку 791 закривають рахунок 90 «Собівартість реалізації», на якому відображають собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг і, зокрема, у розрізі субрахунків: 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», 902 «Собівартість реалізованих товарів», 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», 904 «Страхові виплати».

     Разом з цим для визначення фінансового результату від операційної діяльності на кредит субрахунку 791 «Результат від операційної діяльності» щомісяця закривають рахунок 71 «Інший операційний дохід», на якому узагальнюють інформацію про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема у розрізі субрахунків: 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти», 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», 713 «Дохід від операційної оренди активів», 714 «Дохід від операційної курсової різниці», 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки», 716 «Відшкодування раніше списаних активів», 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості», 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів», 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

     Поряд із щомісячним закриттям на кредит субрахунку 791 «Результат від операційної  діяльності» рахунку 71 для визначення різниці між доходами і витратами  іншої операційної діяльності на дебет субрахунку 791 закривають рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності», по якому  здійснюють облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображають на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати». 93 «Витрати на збут», зокрема у розрізі субрахунків: 941 «Витрати на дослідження та розробки», 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти», 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів», 944 «Сумнівні та безнадійні борги», 945 «Втрати від операційної курсової різниці», 946 «Втрати від знецінення запасів», 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей», 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки», 949 «Інші витрати операційної діяльності». Виходячи із викладеного слід пояснити необхідність у доцільності накопичення облікової інформації у розрізі субрахунків по рахунку 71 «Інший операційний дохід» і рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» та подальшого їх закриття на субрахунок 791 «Результат від операційної діяльності». У розділі ІІ «Елементи операційних витрат» Звіту про фінансові результати зазначають відповідні елементи операційних витрат, що були здійснені на підприємстві в процесі його діяльності протягом звітного періоду за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг, що вироблена і спожита самим підприємством в той самий час собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти в цьому розділі не наводять.

     Тому  не зрозуміло, якщо у розділі ІІ «Елементи операційних витрат» Звіту про фінансові результати не включають собівартість реалізованих товарів, запасів іноземної валюти, то чому зазначені витрати мають входити окремими субрахунками до складу рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності». Виходячи із цього субрахунки 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти» та 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» необхідно виключити із складу рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності».

     Ураховуючи  потребу щодо виключення субрахунків 942 і 943 із складу рахунку 94, виникає запитання щодо доцільності збереження субрахунків 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» та 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» у складі рахунку 71 «Інший операційний дохід». Беручи до уваги викладену вище мотивацією, логічним буде виключити субрахунки 711 та 712 із складу рахунку 71.

     Враховуючи  те, що фінансові результати від  звичайної діяльності підприємства поділяються відповідно до субрахунків  рахунку 79 «Фінансові результати» на результат операційної діяльності, результат фінансових операцій, а також результат іншої звичайної діяльності, було б доцільним запропоновані  для виключення із зазначених рахунків субрахунки включити до складу тих рахунків, що у послідуючому закриваються на субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

     Було  б правильним із рахунку 94 «Інші  витрати операційної діяльності»  виключені субрахунки 942 та 943 перенести  окремими субрахунками до складу рахунку 97 «Інші витрати», на якому обліковують  витрати, які виникають у результаті звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані із виробництвом або реалізацією готової продукції, робіт та послуг. Для забезпечення зручності зіставлення готової продукції, робіт і послуг. Для забезпечення зручності зіставлення із субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» при перенесенні субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» до складу рахунку 97 необхідно змінити його назву на субрахунок «Собівартість реалізованих інших оборотних активів».

     Запропоновані для виключення із складу рахунку 71 «Інший операційний дохід» субрахунки 711 і 712 було б доцільно ввести окремими субрахунками до складу рахунку 74 «Інші  доходи», на якому відображають доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

     Щодо  субрахунку 947 «Нестачі і втрати від  псування цінностей», то на його дебет  і кредит відповідних рахунків здійснюють списання вартості виявлених у процесі  інвентаризації нестачі товарно-матеріальних цінностей, які буде відшкодовано відповідальною особою. Що стосується подальшого розрахунку суми боргу для відшкодування матеріально відповідальною особою відповідно до вимог законодавства України (врахування податку на додану вартість, акцизний податок), а також здійснення відповідних бухгалтерських записів, то в загальному підсумку вкладене нагадує не що інше, як реалізацію товарно-матеріальних цінностей підприємства.