Організація обліку фінансових результатів

 

    Дані  аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним субрахункам  та рахункам синтетичного обліку на перше  число кожного місяця.

    Порядок ведення аналітичного обліку встановлюється підприємством, виходячи з внутрішніх потреб та нормативних документів.

    Записи  у бухгалтерському обліку про  здійснення господарських операцій проводяться на підставі первинних  документів, які повинні мати такі обов’язкові реквізити: назву документа (форми), дату і місце складання; назву  підприємства, від імені якого  складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції (у натуральному і вартісному виразі); посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

    На  основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов’язані складати фінансову звітність [10]. 

    2.5. Інформаційне забезпечення звітності 

    Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

    Звіт  про фінансові результати складається  з трьох розділів:

    І. Фінансові результати.

    ІІ. Елементи операційних витрат.

    ІІІ. Розрахунок показників прибутковості  акцій.

    Розділ  І„Фінансові результати”. Побудований  згідно з класифікацією доходів  і витрат за видами діяльності та функціями, що забезпечують послідовне зіставлення  доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Дотримує всі вимоги МСБО – виділяються показники, які дають змогу визначити фінансовий результат від надзвичайної та звичайної діяльності з розподілом її на операційну, фінансову та інвестиційну [8].

    Розділ II „Елементи операційних витрат”. Назва свідчить про те, що в ньому надається інформація про витрати в розрізі економічних елементів (не затрат на виробництво (витрат обігу), а лише операційних витрат).

    Розділ  ІІІ „Розрахунок показників прибутковості акцій”. Заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких вільно продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які знаходяться в процесі випуску таких акцій [6]. Це новий розділ який відповідає вимогам МСБО.

    Доходи  і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування і відповідності.

    Визначення  доходів і витрат у фінансових звітах під час їх використання:

• доходи, які підлягали отриманню та отримані у звітному періоді, а також які підлягали отриманню, але не були отримані у звітному періоді, відносяться до доходів звітного періоду і відображаються у звіті про фінансові результати. Доходи, які були отримані, але не підлягали отриманню у звітному періоді, відносяться до доходів майбутніх періодів і відображаються у розділі V пасиву балансу;
• витрати, які підлягали сплаті та були сплачені у звітному періоді, а також які підлягали сплаті, але не сплачені у звітному періоді, є витратами звітного періоду і відображаються у звіті про фінансовий результат. Витрати, які були сплачені, але не підлягали сплаті у звітному періоді, є витратами майбутніх періодів і відображаються у ІІІ розділі активу балансу.

    Витрати визнаються у звіті про фінансові  результати :

• на момент зменшення активу або збільшення зобов’язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства(за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками);
• оцінка витрат може бути достовірно визначена.

    Доходи  відображаються у звіті про фінансові  результати, якщо збільшуються економічні вигоди у вигляді надходження активів або зменшуються зобов’язання, що приводить до зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників) та оцінка доходів може бути достовірно визначена.

    Доходи (прибутки), витрати (збитки) у звіті  про фінансові результати поділяються  за видами діяльності, функціями (розділ І) та елементами операційних витрат (розділ ІІ) [11].

    Фінансові результати поділяються за видами діяльності – від звичайної та надзвичайної (див. Додаток Г).

    Звичайна  діяльність – це будь-яка діяльність господарюючого суб’єкта, а також  операції, які її обслуговують та забезпечують або викликають внаслідок здійснення такої операції. Звичайна діяльність поділяється на операційну, фінансову та інвестиційну.

    До  надзвичайної діяльності належать техногенні аварії, пожежі, стихійне лихо тощо [11].

    Фінансові результати діяльності ПАТ «Світлотехніка» характеризуються системою взаємопов'язаних абсолютних показників. До них належать:

    - виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);

    - собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

    - інші операційні доходи;

    - адміністративні витрати;

    - витрати на збут;

    - інші операційні витрати;

    - дохід від участі в капіталі;

    - інші фінансові доходи;

    - фінансові витрати.

      Звіт  про фінансові результати є найважливішою  формою вираження ділової активності товариства. Величина поточного фінансового  результату - прибутки, що отримуються  від реалізації продукції та фінансової діяльності товариства.

      Використання прибутку в товаристві здійснюється на різні цілі по призначенню і знаходяться під контролем Ради засновників ПАТ «Світлотехніка».

      Звіт  про фінансові результати і їх використання (ф.2) складається з  трьох розділів:

    1. Фінансові результати.

    2.Елементи  операційних витрат.

    3.Розрахунок  прибутковості акцій.

    В першому розділі «Фінансові результати»в статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ПАТ «Світлотехніка» відображає доходи отримані в ході її основної діяльності за звітний період.

    По  статті «Податок на додану вартість»  відображаються дані по ПДВ.

    Чистий  дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом віднімання від доходу від реалізації суми ПДВ та Акцизного збору.

    Валовий прибуток (збиток) від реалізації продукції і товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції в діючих цінах без податку на додану вартість, акцизів, інших вирахувань з доходу і собівартості реалізованої продукції.

    Фінансові результати від операційної діяльності визначаються шляхом віднімання від валового прибутку суми адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

    Стаття  «Фінансові результати від звичайної  діяльності до оподаткування» розраховується шляхом додавання суми доходу від участі в капіталі, інших фінансових доходів та інших доходів і відніманням суми фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, інших витрат.

    Фінансові результати від звичайної діяльності визначаються шляхом віднімання від  фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування податку на прибуток від звичайної діяльності.

    Чистий  прибуток (збиток) є кінцевим показником першого розділу звіту про  фінансові результати і визначається він шляхом додавання надзвичайних доходів та відніманням надзвичайних витрат і податку з надзвичайного прибутку.

    Дані  Звіту про фінансові результати ПАТ «Світлотехніка» за 2009-2010рр. Наведені в таблиці 2.3.

       Таблиця 2.2

       Звіт  про фінансові результати ПАТ  «Світлотехніка» за 2009-2010рр.

 

       Підприємство самостійно визначає напрями використання прибутку, що залишається в її розпорядженні, якщо інше не встановлене засновницькими документами і прийнято обліковою політикою.

    Потрібно  мати на увазі, що підприємство самостійно визначає напрями використання прибутку, що залишається в її розпорядженні, якщо інше не встановлене засновницькими документами і прийнято обліковою політикою

    В другому розділі звіту «Елементи  операційних витрат» підприємством  наводиться розшифровка понесених  витрат. Тут зазначаються такі витрати як: матеріальні затрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

    Третій  розділ «Розрахунок показників прибутковості  акцій» призначений для акціонерних  товариств. Тут зазначаються такі статті: середньорічна кількість простих акцій, скоригована середньорічна кількість простих акцій, чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію, скоригований прибуток, що припадає на одну просту акцію, дивіденди на одну просту акцію.

    Джерела формування та показники звіту про фінансові результати наведені в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3

Показники звіту про фінансові  результати та джерела  інформації