Организация ведения бухгалтерского учета и пути его совершенствования

    За  этот период собираемость налогов была на высоком уровне и достигала  более 90,0%, а в 2007г. - 100%. Однако в этот период фермерское хозяйство не оплачивало единый земельный налог. Так как согласно Налоговому Кодексу вновь созданные фермерские хозяйства освобождаются от уплаты единого земельного налога.

     Вследствие  этого хозяйства начало оплачивать единый земельный налог с 2008г.

     Таким образом, в 2008г. задолженность хозяйства  перед бюджетом составило 2435,2 тыс. Сум, что усугубило его финансовое состояние. Собираемость составило около 50%..

     А к 2009 году по некоторым видам налогов  собираемость составила всего в  пределах 30-35%. Так например, в фонд развития школьного образования  в этот период собираемость составила 2,7%.

     Одним из основных причин неуплаты налогов  и платежей является убыточность  хозяйства в 2008-2009гг. по сравнению с предыдущими годами.

     Пересмотр ставок и объектов налогообложения не повлияет на общий объем налоговых поступлений даже за счет увеличения численности субъектов налогообложения. В связи с чем, увеличение налоговых поступлений должно осуществляться, в основном, за счет эффективного использования материальных ресурсов (земля, вода и др.). Для достижения этой цели необходимо совершенствовать механизм использования земельных ресурсов, а также механизм передачи земли в аренду и использования арендованных земель. 
 
 

     3.2. Совершенствование экономических взаимоотношений фермерских хозяйств с бюджетом. 

     Оплата  труда регулируется издержками воспроизводства рабочей силы, а распределение дохода между предприятием и бюджетом всегда осуществляется из величины прибыли. Если налог установлен непосредственно к величине прибыли, то не возникает особенных проблем, независящих от динамики величины прибыли и оплаты труда. Но в случаях распределения на основе валового дохода, когда налог установлен к одной величине, а отчисления должны производиться с другой, возможны и отдельные несогласования.

     Размер  прибыли колеблется в зависимости от воспроизводственного процесса на предприятиях, от того, на какой фазе находится воспроизводство основных фондов, как идет процесс обновления продукции и ее номенклатуры. Под воздействием этих факторов прибыль может уменьшаться вплоть до нуля, или резко возрастать при относительной стабильности трудозатрат, или при их росте. Динамика валового дохода является итоговой величиной разнонаправленного движения его составляющих. Проанализируем, как сокращается прибыль и растут расходы на оплату труда в анализируемом хозяйстве, функционирующих в относительно стабильных условиях. Отчисления в бюджет осуществляются из прибылей независимо от того, отчисляются они в процентах от прибыли или от валового дохода.

     Так если хозяйства переходит на выпуск новой продукции Увеличивается доля трудозатрат в составе валового дохода, отчисления  в бюджет в процентах от прибыли сокращаются пропорционально уменьшению величины последней. В то же время отчисления в бюджет в процентах от валового дохода неизменны и поэтому практически забирается вся величина прибыли предприятия.

     Если  хозяйство, осваивает выпуск качественно новой продукции, то увеличиваются материальные расходы, увеличиваются и трудозатраты, прибыль резко сокращается. Если отчисления в бюджет осуществляются в процентах от величины прибыли, то и они соответственно сокращаются. Если отчисления устанавливаются в процентах к валовому доходу, то отчисления забирают всю величину прибыли и частично осуществляются за счет средств на оплату труда. Поскольку предусматривается, что величина средств на оплату труда соответствует общественно необходимым издержкам воспроизводства рабочей силы, то в третьем варианте оплата труда ниже издержек воспроизводства. Данную ситуацию можно исправить, используя резервный фонд и систему кредитов, но это не выход из положения. В рыночной экономике это сразу негативно повлияет на состояние хозяйства. Нужно поддержание цен на необходимом для стабильной оплаты труда уровне, что уже доказана на практике. Только при наличии рынка труда, потребления, средств производства, а также их сбалансированности можно достичь необходимого уровня воспроизводства рабочей сипы.

     Если  посмотреть на вышеуказанные ситуации соотношения прибыли, средств на оплату труда к величине валового дохода с чисто фискальной точки зрения, то существенной разницы между ними нет. Но в условиях необходимого соблюдения воспроизводственных пропорций лучшим является первый вариант распределения прибыли. С точки зрения на производственный цикл, еще один момент усложняет использование механизма распределения валового дохода. Он связан с длительностью производственного цикла. Не возникает технических проблем при определении ежемесячной величины валового дохода и соответственно личных доходов работников, если цикл не превышает одного месяца. В другом случае расчеты по валовому доходу реально можно произвести только в конце полугодия, года или нескольких лет. К моменту завершения работ расчеты с работниками будут носить характер авансовых и фактически приближаться к распределению прибыли.

     Система распределения, построенная на основе валового дохода, ведет к исчезновению категории "себестоимость продукции". В условиях исчезновения категории "себестоимость" издержки производства товаропроизводителя и общественные издержки производства товара на поверхности явлений отразятся в одной-единственной форме - в цене.

     К чему может привести отсутствие собственной  формы выражения индивидуальных издержек производства товара? В этом качестве будет выступать величина действительных материальных издержек и величина личных доходов, достигнутых в предыдущем производственном цикле. Все это приведет к отрыву процессов формирования доходов от воспроизводственных характеристик: необходимого и  прибавочного труде. В этих условиях адекватное функционирование всей системы взаимосвязанных механизмов перехода к рынку кажется проблематичным.

     Таким образом, подытоживая сказанное, можно  сделать вывод, что в сложившейся  в экономике республики ситуации нет более важной проблемы, чем потребность заменить систему налогообложения дохода налогообложением прибыли. Но с введением налога на прибыль не было заметно сколько-нибудь существенных изменений в формировании местных бюджетов.

     Сегодня налоговый вопрос находится в  центре и экономической, и социальной жизни республики. Налоги скрещивают интересы государства, производителя и миллионов людей особенно теперь, когда не хватает накоплений для нормального процесса воспроизводства, когда мировой финансовый кризис затронул все сферы экономической деятельности как национальной, так и мировой экономики, что производить продукцию стало невыгодно. Вопрос налогообложения можно решить только в комплексе с ценообразованием, реформой оплаты труда и изменения роли местных и региональных бюджетов в фискальной политике государства в целом.

     Принятый Налоговый Кодекс позволил разрешить проблему формирования налоговой системы, адекватной современной экономической ситуации. Анализ этого законодательства и первые месяцы его действия показали, что оно привело к значительному увеличению деловой активности. Однако, кризис преподнес новые испытания на прочность Налоговое законодательство, которая не позволила подорвать формирование рыночных отношений нашего молодого суверенного государства, а также оттоку финансовых и материальных ресурсов с республики.

     Налоговая система претерпевает сложный для страны период, сопровождаясь кризисными явлениями практически во всех сферах общественной жизни. В связи с этим, вводятся новые ставки налогов и обязательных платежей, которые носят последовательный характер, что само по себе должна повысить эффективность и действенность не только любого из элементов налоговой системы, но самих налогоплательщиков. Экономическая нестабильность предъявляет повышенные требования к устойчивости бюджетной системы. В этой ситуации профессиональность законодателей должна выразиться в умении найти оптимальное соотношение уровней налоговых ставок, адекватных текущему моменту. Для создания оптимальных налогов, на наш взгляд, наиболее важными  являются следующие требования:

     а) налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики с целью стабилизации, оздоровления и подъема экономики страны;

     б) налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;

     в) налоги должны по возможности не влиять на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным;

     г) сокращение издержек налогами на содержание администрации и соблюдение налогового законодательства;

     д) использование налоговой политики для достижения социально-экономической цели необходимо свести к минимуму;

     е) ставки налогов не должны превышать  аналогичные ставки в соседних странах;

     ж) система налогов должна иметь  минимум необоснованных льгот, быть увязанной с общей политикой  ценообразования и ростом заработной платы;

     з) налоги должны предоставлять больше свободы предпринимательству, инвестициям, научно-техническому прогрессу.

     Налоговая система может преследовать различные  цели, которые не обязательно могут  согласовываться  между собой. Возникают противоречия, поэтому и необходимо добиваться временного компромисса. Например, принцип равенства налогообложения требует усложнения административной системы  и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости.

     Существует  два подхода к реализации принципа равенства и справедливости. Первый  - основывается на принципе выгоды для  налогоплательщиков. Справедливой налоговой  системой считается та, при которой  налоги, уплачиваемые плательщиками, соответствуют пользе, получаемой от услуг государства, или, прямо говоря, справедливость налоговой системы зависит от структуры государственных расходов.

     Второй  подход основан на принципе “способности платить”, в соответствии с которым  налоговая проблема рассматривается сама по себе независимо от политики государственных расходов, то есть при данной потребности в налоговых поступлениях каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности платить. Оба подхода имеют как свои преимущества, так и недостатки. Каждая из налоговых систем содержит элементы двух подходов.

     При построении налоговой системы следует  также принять во внимание следующие  наблюдения:

     а) универсальный налог на потребление  не влияет на выбор товаров, а акцизы влияют;

     б) подоходный налог влияет на выбор  между нынешним и будущим потреблением, а универсальный не оказывает  такого воздействия на потребление;

     в) частичный налог на доходы капиталов  нарушает инвестиционный процесс;

     г) при росте налоговых ставок эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, а потом начинает снижаться;

     д) расходы прогрессивного подоходного  налогообложения значительно  выше пропорционального.

     Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, вмещающих субъект, объект, источник, единицу налогообложения, льготы и налоговую ставку.

     Субъекты  налога выступают или в виде налогоносителя, или конечного налогоплательщика, формально не несущего юридической  ответственности, но фактически являющегося плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.

     Объектом  или предметом налогообложения  выступают различные виды доходов, товаров и услуг, а также разные формы накопленного богатства или  имущества. Отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль, рента, процент) имеют самостоятельное значение и поэтому предмет налогообложения и источник налога не всегда совпадают.

     Принцип равенства и справедливости распределения  налогового бремени, составляющий базу теории конкретного построения налогов, лежит в основе  построения налоговых ставок или величины налога на единицу налогообложения. В зависимости от принципа и характера предмета налогообложения налоговые ставки  могут  быть твердыми (абсолютная сумма на единицу налогообложения) или процентными. Процентные ставки, в свою очередь, могут быть пропорциональными и прогрессивными.

     Налоговая политика должна содействовать, прежде всего, росту объемов накопления, созданию условий, облегчающих предприятиям обновление основного капитала.

     Еще 15 лет назад американский экономист, основатель новой налоговой реформы  в США, Леффьер доказал, что налоговые  ставки воздействуют на деловую активность (или налоговую базу), непосредственно  влияя на экономические стимулы.