Организация учета материалов

    При изучении первичного и складского учета  материалов были рассмотрены типовые  формы документов, в которых оформляются  все хозяйственные операции, связанные  с поступлением, перемещением и отпуском материалов. Белов А.А., Белов А.М., Бабаев Ю.А., Чая В.Т., Латыпова О.В., Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д., Керимов В.Э., Тумасян Р.З. утверждают, что рационально разработанная первичная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием./3, 1, 20, 2, 5, 17/.

    В бухгалтерии предприятия ведется синтетический учет материалов. В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Бабаев Ю. А., Комиссарова И.П., Бородин В.А., Керимов В.Э.,  Кондраков Н.П. указывают, что учет материалов разрешается вести двумя способами: по учетным ценам и по фактической себестоимости. При первом способе используются счета 15 «заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», а при втором способе отражаются все расходы по приобретению и заготовке. /1, 5, 8/. При способе учета материалов по учетным ценам, при их поступлении дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредитуют счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Рас четы с подотчетными лицами»,  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При получении материалов от поставщиков одновременно отражают НДС:  Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оприходование фактически поступивших материалов осуществляется по учетным ценам и отражается записью: Д-т 10 «Материалы» и К-т 15 «Заготовление и приобретение материалов». В результате произведенных записей на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись: Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и К-т 15 «Заготовление и приобретение материалов». В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» будут отражать сумму материалов по фактической себестоимости. Если оборот по кредиту 15 счета превышает оборот по дебету этого счета, значит учетная цена выше фактической себестоимости, это отражается бухгалтерской записью: Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов» и К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути. При передаче материалов в производство на счет затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом делается бухгалтерская запись Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. и К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов». Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» По дебету этого счета отражается себестоимость проданных ценностей, а по кредиту выручка. Этот способ учета материалов достаточно трудоемкий. Этот способ применяется на  предприятиях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, так как он предназначен для определения фактически заготовленной себестоимости поступающих материальных ценностей. Бабаев Ю. А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. считают, что более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае при поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы», а кредитуют счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. При оприходовании материалов, полученных от поставщиков, одновременно отражается НДС: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Производственный расход сырья и материалов отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводстве6нные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». /1/. Соглашусь с мнением авторов, считаю, что учет материалов по фактической себестоимости более прост и удобен.

    Наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов. Керимов В.Э.  выделяет сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский способы аналитического учета./5/. Швецкая В.М., Головко Н.А.  также выделяют три способа аналитического учета материалов: сортовой, способ учета по номенклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский (сальдовый)./21/.  Тумасян Р.З. выделяет два способа ведения аналитического учета материалов на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Способ ведения аналитического учета на основе оборотных ведомостей включает в себя сортовой и способ учета по номенклатурным номерам./17/.

    Авторы  считают, что более прогрессивным  является оперативно бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов./5, 17, 21/. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Организация бухгалтерского учета материалов.

       Порядок организации бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  определен на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 9.06.2001 г. № 44н,  Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н, и Методических указаний по инвентаризации и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. № 49. 

1. Понятие материалов, задачи учета материалов и их оценка.

     Материально-производственные запасы – это активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою переносят на себестоимость вновь созданного продукта. /3/.

     Материалы являются частью материально–производственных затрат.

     Материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнение работ, оказании услуг)./17/.

     В процессе производства материалы используются различными способами. Одни из них полностью  преобразуются и превращаются в  новые, другие изменяют только свою форму  и размеры, третьи входят в изделие  без каких-либо внешних изменений, четвертые только способствуют изготовлению основных изделий, не входя в их вес или химический состав. В себестоимости готовой продукции материально-производственные затраты составляют значительную величину.

     Основными задачами учета материалов являются: контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту, контроль за соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий, контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции, контроль за сохранностью  материально-производственных запасов в местах их хранения и движения, правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками, выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материально-производственных запасов, своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения в оборот, а также проведение анализа эффективности запасов. /13/.

    Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их оценка и выбор единицы учета. На основании Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9.06.2001 г. № 44н материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

     Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных  расходов, которые включают: расходы  на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы  на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организациям; и другие аналогичные расходы.

     В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную  стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

     Следует отметить, что организация текущего учета материалов по фактической  себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой  номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно  рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь  все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших  и оприходованных материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем  учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

     Применение  учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает  учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену – сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

     При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

     Использование учетных цен в практике работы предприятий предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией  по его применению, в соответствии с которыми синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается  осуществлять на счете 10 «Материалы». В этом случае отклонения фактической  себестоимости материалов от стоимости  их по учетным ценам заносятся  на отдельный счет 16 «Отклонения  в стоимости материалов».

     При незначительной номенклатуре и возможности  организации аналитического учета  материалов партиями производственные предприятия в качестве учетных  цен могут использовать цены фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) материалов на их количество. По этим ценам  и производится отпуск материалов в  производство.

     Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, производственные предприятия могут определить одним из трёх рекомендованных методов оценки запасов:

• По себестоимости каждой единицы;
• По средней себестоимости;
• По себестоимости первых по времени закупок ФИФО;

     До  настоящего времени на ряду с перечисленными методами существовал еще один - Метод ЛИФО. Данный метод предполагал первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря чему обеспечивалось завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит – снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Такой метод использовался организациями с целью минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и др.). С 1 января 2008 года, согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 26.03.2007 №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» метод ЛИФО не применяется.

       Выбранный метод оценки материалов должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

     Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

     Метод оценки материалов по средней себестоимости  традиционен для отечественной учетной политики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по тве6рдым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

     При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

     Применение  указанных методов оценки ориентирует  производственные предприятия на организацию  аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям. /8/.

     Метод ФИФО предполагает, что материалы  должны списываться по себестоимости  соответствующих партий в хронологическом  порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

     Метод средней себестоимости дает возможность  оценивать отпускаемые ресурсы  по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния  на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методом ФИФО.

     В международной практике наряду с  вышеперечисленными методами применяются также другие методы оценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.