Организация учета и контроля в промышленных предприятиях

Полностью списанные активы:

                            Не полностью списанные активы:

При выбытии, осуществляемом путем продажи или обмена на актив другого типа, остаточная стоимость актива сопоставляется с выручкой от реализации. Если от продажи или обмена превышает остаточную стоимость, имеет место прибыль от выбытия, отражаемая в разделе «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках. Если выручка от продажи или обмена меньше остаточной стоимости актива имеет место убыток от выбытия, отражаемая в разделе «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Продажа активов с прибылью:

Продажа активов с убытком:

При обмене аналогичными активами обычно не признается прибыль или убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В этом случае производится частичное списание стоимости переданного актива на убыток, и новый актив отражается по этой уменьшенной стоимости.

Обмен активов с убытком:

Обмен активов с прибылью:

Выбытие основных средств вследствие полного износа, аварий, стихийных бедствий, морального устаревания, а также в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих цехов и других объектов является их ликвидацией. Ликвидация объектов основных средств (слом, разборка, демонтаж) оформляется актами на списание (ф. ОС-4), которые утверждает руководитель организации. До утверждения актов на списание слом, разборка и демонтаж объектов не допускается.

Непригодность основных средств, невозможность или неэффективность проведения восстановительного ремонта устанавливается комиссией, которая проводит осмотр объектов, определяет причины списания и виновных лиц, оформляет необходимую документацию.

Все расходы по ликвидации основных средств относятся в дебет счета 9570 «Прочие неоперационные расходы», а полученные при разборке товарно-материальные ценности по рыночной стоимости относятся дебет счета 1790 «Прочие материалы».

На предприятии ОАО «Токмокский завод КСМ» основными направлениями выбытия основных средств являются их реализация, списание и безвозмездная передача. За отчетный год списано основных средств на сумму 6677 тыс. сом: здания – 2380 тыс. сом; оборудования – 4000 тыс. сом; транспортных средств – 297 тыс. сом.

Основные средства, за исключением земли, имеют ограниченный срок полезной службы, то есть они будут эксплуатироваться на предприятии в течение ограниченного числа отчетных периодов. Существуют две основные причины ограниченности срока службы основных средств – это физический и моральный износ. Результатом использования основных средств, а также воздействия природных факторов – является физический износ. Моральный износ – это процесс устаревания, в результате которого основные средства не соответствуют современным требованиям из-за научно-технического прогресса и других причин, не связанных с физическим состоянием. Согласно принципа соответствия, стоимость основных средств должна относиться на расходы в каждом отчетном периоде, в котором актив приносит экономические выгоды предприятию. Процесс периодического перенесения стоимости основных средств на расходы – называется амортизацией (износом).

              Факторы, влияющие на исчисление амортизации:

      первоначальная стоимость,

      остаточная стоимость,

      амортизируемая стоимость,

      предполагаемый срок полезного функционирования.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов начисления амортизационных отчислений:

1.      метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2.      метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный);

3.      методы ускоренного списания:

а) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел);

б) метод уменьшающегося остатка.

Согласно учетной политике ОАО «Токмокский завод КСМ»  для начисления амортизации использует два метода:             

Метод равномерного, прямолинейного списания. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

Норма амортизации основных средств, приобретенных до 1998 года, определяется по единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным в октябре 1990 года. По   основным   средствам,   приобретенным  после   1998   года,    норма   амортизации определяется исходя из срока полезного функционирования основного средства. Этим методом будет начисляться амортизация на здания (2192) и сооружения (счет 2193), оборудование (счет 2194), конторское оборудование (2150).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При прямолинейном способе амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока полезного использования этого объекта. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается следующим образом:

Первоначальная стоимость – Остаточная стоимость

Срок службы

Пример 1. ОАО «Токмокский завод КСМ»  приобрела объект основных средств –станок фрезерный 675-П стоимостью 14 000 сомов со сроком полезного использования 5 лет, после чего его остаточная стоимость составит приблизительно 2 000 сом.

Расчет сумм амортизационных отчислений за год: (14 000 – 2 000)/5=2 400

Расчет ежегодных амортизационных отчислений прямолинейным методом

Таблица 4

Производственный метод. Данный метод основан на том, что амортизация является результатом эксплуатации и  отрезки времени в процессе ее начисления не играют никакой роли.

Данным методом ОАО «Токмокский завод КСМ»  начисляет амортизацию на транспортные средства.

Размер      амортизации   определяется   путем   умножения   нормы   амортизации       на фактический  пробег, размер амортизации умножается на первоначальную стоимость транспортного средства и определяется сумма амортизации.

Нормы амортизации определяются   по Единым нормам амортизационных отчислений,  утвержденным в октябре 1990 года.

Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается следующим образом:

Первоначальная стоимость – Остаточная стоимость

Предполагаемое число единиц работы

Пример: ОАО «Токмокский завод КСМ»  приобрел полуприцеп ТЦ-13 801 гос.номер 801, стоимостью 14 000 сомов со сроком службы 5 лет, после чего его остаточная стоимость составит приблизительно 2 000 сом. Организация предполагает, что на протяжении этих пяти лет машина пройдет 80 000 км.

В нашем примере расчет суммы амортизационных отчислений будет следующим:  (14 000 – 2 000) / 80 000 = 0,15

Расчет ежегодных амортизационных отчислений производственным методом

Таблица 5

Расчет сумм амортизации оформляется специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств». Эта таблица служит основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (в журнале-ордере №10).

Для учета износа основных средств используют контрактивные счета 2193 «Начисленная амортизация – здания и сооружения», 2194 «Начисленная амортизация – оборудование», 2195 «Начисленная амортизация – конторское оборудование», 2196 «Начисленная амортизация – мебель и принадлежности», 2197 «Начисленная амортизация – транспортные средства».

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счета издержек производства и обращения и кредиту счетов 2190-2199.

              По основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счет 8470  и кредиту счетов 2190-2199. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счетов 2190-2199.

Накопленная амортизация основных средств

ОАО «Токмокский завод КСМ» за 2006 год (тыс. сом)

Таблица 6