Организация расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Водоканал» г. Баймак

     При этом в случае внесения изменений  в соответствующий договор и  возврата сумм налога на добавленную стоимость покупателям суммы налога, исчисленные продавцами (являющимися налогоплательщиками НДС) и отраженные в декларации по НДС с сумм авансовых или иных платежей в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых в период после перехода продавцов на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога, принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога.

     Согласно  положениям статьи 168 Кодекса, при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, счета-фактуры покупателям не выставляются.

     В случае выставления лицами, не являющимися  налогоплательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС указанная в счете-фактуре сумма НДС подлежит уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса.

     2. При реализации товаров (работ,  услуг) налогоплательщиком НДС  на основании статьи 168 Кодекса  выставляются соответствующие счета-фактуры с указанием суммы НДС не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), независимо от учетной политики.

     Если  налогоплательщик НДС утвердил в  учетной политике для целей налогообложения  налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по данному налогу – день оплаты отгруженных товаров и при отгрузке до перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога товаров (выполнении работ, оказании услуг) в установленном порядке выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре и поступившая после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога, подлежит перечислению в бюджет.

     3. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

     Суммы налога, предъявленные налогоплательщику НДС и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

     В соответствии со статьями 346.11 и 346.26 Кодекса  организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения либо перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Таким образом, при переходе плательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов.

     В связи с этим суммы налога по оплаченным и принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, не использованным для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в связи с переходом налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога подлежат восстановлению у налогоплательщика НДС в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога.

     При этом восстановлению подлежит сумма  НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным  материальным ресурсам (товарам, работам  и услугам, включая основные средства и нематериальные активы), как использованным при производстве товаров (работ, услуг), не отгруженных (не выполненных, не оказанных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, так и по приобретенным материальным ресурсам, не использованным при производстве товаров (работ, услуг), а также сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным для перепродажи товарам (работам, услугам), не отгруженным до перехода на упрощенную систему налогообложения.

     При восстановлении ранее принятых к  вычету сумм НДС по основным средствам  и нематериальным активам в связи с переходом налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога следует иметь в виду, что восстановлению подлежат суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), числящейся в бухгалтерском учете.

     При восстановлении суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе  основным средствам и нематериальным активам, не использованным налогоплательщиком НДС на операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость, в связи с переходом на уплату единого налога, следует обеспечить раздельный учет в соответствии с положениями пункта 4 статьи 170 Кодекса.

     Изложенная  позиция соответствует приказу  Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.2005 № 31н, зарегистрированному в Минюсте России 07.04.2005 № 6476, согласно которому суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для указанных операций, организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежат восстановлению по строке 370 налоговой декларации. При отражении по указанной строке сумм налога, ранее правомерно принятых к вычету по основным средствам и нематериальным активам, в данную строку включаются суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Подводя краткие итоги работы, можно следующим  образом резюмировать ее содержание.

     Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

     - своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

     - контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

     - контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

     - своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

     Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.

     Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.

     Изучение  практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии ООО «Водоканал» показало следующее:

     Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками в рабочем плане счетов ООО «Водоканал» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.

     На  субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

     На  субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

     На  субсчете «Векселя полученные» учитывается  задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными  векселями.

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

     Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками  является их инвентаризация (Приложение 5), которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников и литературы 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть  первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. №230-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008 г.).
3. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности» (в ред. на 8 апреля 2008 г.).
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 3 ноября 2006 г.).
5. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
6. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е издание.
8. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе».
9. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. на 3 мая 2000 г.)
11. Постановление Госкомстата РФ от18 августа 1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
12. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. на 18 сентября 2006 г.).
13. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. на 28 апреля 2008 г.).
14. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2002.
15. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения. М.: «Вершина», 2006.
16. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» // Консультант бухгалтера, 2004, №9.