Организация расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Водоканал» г. Баймак

     Данное  положение ПБУ 9/99 полностью соответствует  порядку отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги, утвержденному письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142. Согласно пункту 2 указанного письма предприятие при получении векселя должно отразить сумму, указанную в векселе, по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Таким образом, оценка дебиторской задолженности должна быть равна номинальной стоимости векселя. Однако необходимо отметить, что письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 регламентируется порядок учета так называемых товарных векселей.

     В практике использования векселей в  качестве средства платежа существуют два вида векселей: товарный и финансовый. В настоящее время экономическая  сущность этих двух видов не разграничена. До сих пор существуют различные подходы к определению финансового векселя.

     МНС России в письме от 25.02.1999 № 03-4-09/39 "О  налоге на добавленную стоимость" дает следующее определение финансового  векселя: финансовым считается вексель, "приобретение которого не связано с оплатой товаров (работ, услуг)", или вексель "ранее приобретенным путем оплаты реальными денежными средствами". Минфин России в письме от 19.02.1999 № 04-02-04/1 излагает иную точку зрения на природу финансового векселя. Под финансовым вложением согласно указанному письму следует понимать также вексель третьего лица, полученный в оплату за реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

         При вексельной оплате поступающих  ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) в организации используются простые и переводные векселя.

         Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателю) по совершённым сделкам или в уплату  за  выполненные работы или оказанные услуги. (см. приложение №6)

         Переводной вексель - (тратта)  выписывается  кредитором  (трассантом) и сдержит приказ дебитору (трассату)  уплатить  указанную  в  векселе  сумму третьему лицу (ремитенту) или  предприятию этот документ  превращается  в  долговое  обязательство  после  его  акцепта трассантом. С  помощью  передаточной  надписи  (индосамента)  вексель  может использоваться  неоднократно,  выполняя  функцию  универсального   кредитно-расчётного   документа.   Существенно   ускоряя   оборот    средств    учёта (дисконтирование) векселей в банках.

         В  этом  случае  векселедержатель  посредством  индоссамента  передаёт вексель банку  до наступления срока платежа и получает вексельную  сумму  за вычетом учётного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

       Учёт векселей у поставщика.

       Организации,  получившие  векселя   от  покупателей,  учитывают   полученные векселя на счёт 62 «расчёты с покупателями  и  заказчиками»  (по  старому  и новому плану счетов), субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется  на указанные в векселях  суммы  с  кредитом  счетов  учёта  реализации  готовой продукции 46 (по новому плану  счетов  сч.90  «Продажи»)  или другого вид имущества ( сч. 47 и 48 –по новому  плану  счетов  сч.91  «Прочие  доходы  и расходы»).

         Оплаченные  векселя отражаются по Дт счетов учета денежных  средств и  Кт 62.

     Проценты  по векселю обычно включают в его  номинальную цену. Если  %%  по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину  начисленных %% отражают по К 80 «Прибыли и убытки» (по  новому  плану  счетов  сч.99  «Прибыли и убытки») и Д 62.

       До наступления  срока  оплаты  по  векселю  организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.

       При включении %% по векселю в его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых  обязательств  отражается  организацией-векселедержателем по   номинальной   стоимости векселей по Кт 90 «Краткосрочные кредиты банков» ( по новому  плану счетов К  66  «Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам» ) или К 92  «Долгосрочные  кредиты  банков» (по новому плану счетов К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)  и Дт 50;51;52 в фактически полученных суммах, а также сч.80  (по  новому  плану счетов  –  сч.99)  на  сумму  учетного  %,  уплаченного  банку.   При   этом задолженность  по   расчетам   с   покупателями,   обеспеченная   векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (сч.62 и др.).

       При невыполнении  векселедателем  или другим  плательщиком  долговых обязательств организация-векселедержатель обязана  возвратить  полученные  в результате дисконтирования векселей денежные средства банку.

         Перечисленные средства списываются  с К 50;51 в Д 90 или Д92.

     Просроченные  обязательства по векселям остаются на счетах учета  дебиторской задолженности.

         ООО «Водоканал» приобретало векселя в банке как объект  финансовых  вложений.  В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления  сроков  погашения, а также произвести векселем расчет за товары (работы, услуги).

         Рассмотрим эти операции.

     1.Приобретение векселя.

     Учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):

     Дт 08 – Кт 76

     Дт 58 – Кт 08

     Дт 76 – Кт 51

     2.Погашение  векселя.

     Отражается  проводками:

     Дт 76 – Кт 48 на сумму векселя по номиналу (если вексель беспроцентный)

     Д 48 – К 58 списывается учетная стоимость  векселя

     Д 48 (80) – К 80 (48) выявляется финансовый результат

     Д 51 – К 76.

     3.Реализация  векселя до наступления сроков  погашения отражается в  таком   же порядке, как погашение векселя.

     ООО «Водоканал» имеет упрощенную систему налогообложения (Приложение 7), поэтому используют  кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ). В случае использования в расчетах векселей у стороны, получающей денежный документ за реализованные товары (работы, услуги), доход отражается в книге учета доходов и расходов по дате погашения векселя, т.е. в день поступления денежных средств от лица, указанного в качестве векселедателя (это может быть сам покупатель или третье лицо).

     В случае если сторона, получившая вексель  в качестве оплаты, до срока погашения передает его как платежное средство иному лицу, доход следует отразить в книге по дате передачи векселя.

     Если  налогоплательщик за полученные товары (работы, услуги) передает поставщику собственный  вексель, расходы признаются после его оплаты (погашения).

     В случае если в оплату приобретаемых  товаров (работ, услуг) передается вексель  третьего лица, расходы учитываются  на дату передачи. Так реализуется  кассовый метод при расчетах векселями, т.е. фиксируется срок (дата) произведения расчетов.

     Но  при этом следует учитывать и  дополнительные условия, указанные  в статье 346.17 Налогового кодекса. Например: если за товар, приобретенный для  дальнейшей реализации, рассчитались векселем, то для признания расходов недостаточно факта погашения или расчета векселем третьего лица. Приобретенный товар еще должен быть и реализован.( Приложения 1, 6)

     Пример:

     ООО «Водоканал» в марте 2010 г. отгрузило собственную продукцию ООО «Управляющая компания Жилищным Фондом г.Баймак» на сумму 506 491 руб. В оплату был получен вексель ЦБ РФ номинальной стоимостью 500 000 руб. 31 марта 2010 г. организация реализовала вексель на сумму 516 000 руб.

     Дт 62     Кт 90-1 – 506 491руб. – предъявлен счет покупателю за       отгруженную продукцию

     Дт 51     Кт 62/век.получ – 500 000 руб. – получен вексель на р/с в оплату отгруженной продукции

     Дт 62     Кт 90-1 – 6 491 руб. – предъявлен счет покупателю за  отгруженную продукцию ( на оставшуюся сумму задолженности)

     Дт  51     Кт 62   -  6 491 руб. – получена оплата от покупателя за отгруженную продукцию

     Дт 60     Кт 91-1 – 516 000 руб. -  отражена реализация векселя

     Таким образом, ООО «Водоканал» в марте 2010г. за отгруженную продукцию получила оплату векселем, далее оплата была произведена покупателем по предъявленному счету не полностью погашенной задолженности по отгрузке продукции векселем. 31 марта 2010г. полученный вексель был реализован, в результате чего предприятие получило  доход в сумме 516 000 рублей. 

2.4.  Налоговые аспекты расчетов с покупателями и заказчиками

     При реализации товаров (работ, услуг) организация  дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДС покупателю этих товаров (работ, услуг).

     Установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

     Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг) принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

     Предприятие ООО «Водоканал» использует упрощенную систему налогообложения (Приложение 7). В соответствии с пунктами 2, 3 и 5 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), при этом не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

      В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом налогоплательщики единого налога в установленном порядке исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные главой 21 Кодекса.

     Особенности налогообложения налогом на добавленную  стоимость при переходе налогоплательщиков НДС па упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход:

     1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая  база, определенная в соответствии  со статьями 153–158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

     Таким образом, при получении авансовых  платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость по налоговой ставке, определенной в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса.

     В том случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет указанных  авансовых платежей произведена после перехода организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога, то необходимо учитывать следующее.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса  налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

     При этом пунктом 8 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

     В том случае, если лица, являющиеся налогоплательщиками  НДС, в соответствующий налоговый  период получили авансовые платежи, с которых в установленном порядке исчислили и уплатили в бюджет сумму НДС, а произвели отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этих авансовых платежей после перехода на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога (т. е. в том периоде, когда не являлись налогоплательщиками НДС), то право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у указанных лиц не возникает.